Расходы и внереализационные убытки

из "Теория бухгалтерского учета "

Расходы представляют собой неблагоприятное движение ресурсов, уменьшающее прибыль фирмы. Однако не любое неблагоприятное движение является расходом. Более точно расходы — это использование или потребление товаров и услуг в процессе получения дохода. Экономисты называют рабочую силу, материалы и капитал, вовлеченные в процесс производства товаров и услуг, факторами. В экономическом контексте расходы приводят к истечению (потреблению) факторов и либо прямо, либо косвенно связаны с производством и продажей продукции предприятия. Например, расходы по амортизации представляют использование основных средств в производстве товара или предоставлении услуг. Когда в результате истечения (потребления) факторов возникает продукт, все еще остающийся в распоряжении предприятия и по которому доход не был отражен, стоимость потребленных ресурсов отражается в активе по статье Незавершенное производство . Потребление факторов обычно не прекращается до тех пор, пока активы не покидают предприятие, образуя часть себестоимости проданных товаров. [c.243]
Все изложенное по поводу доходов в равной степени имеет отношение к определению расходов. Например, верно, что расходы уменьшают акционерный (собственный) капитал и часто определяются в этом контексте. Тем не менее нельзя считать удовлетворительным решение определять один элемент с позиции другого, который сам не определен. Расходы поэтому, подобно доходам, не должны определяться только лишь в смысле их влияния на акционерный капитал. [c.243]
Точно так же расходы не должны определяться в терминах истечения или распределения стоимости. Такая трактовка служит средством описания структурной модели оценки бухгалтерской прибыли она не отражает реальность. Аналогично доходам определение расходов не следует смешивать с их оценкой. Это различные проблемы. Расходы оцениваются стоимостью использованных или потребленных товаров или услуг, но эта оценка не дает определения расходов. [c.243]
Кроме того, следует различать расходы и сокращение собственного капитала. Выбытие активов и принятие на себя обязательств в связи с операциями по капиталу должны относиться не к расходам, а отражаться как уменьшение капитала или его компонентов. Например, издержки, возникшие при продаже собственных акций, не являются расходами, но представляют собой сокращение величины инвестированного капитала. Таким образом, мы видим, что использование товаров и услуг еще недостаточно для того, чтобы считаться расходами. Необходимо, чтобы имела место цель получения дохода, даже если связь с доходом может быть лишь косвенной. [c.245]
Оценка товаров и услуг, использованных предприятием, представляет собой непростую задачу. Трудность связана с тем, что цели такой оценки четко не определены. Методы оценки, считающиеся приемлемыми в настоящее время, строятся большей частью на принятой концепции прибыли. Споры по поводу правильного измерения расходов пока не принесли вполне удовлетворительного решения, главным образом вследствие расхождения мнений в отношении целей оценки расходов и концепций прибыли, которые обычно четко не сформулированы. [c.245]
Оценка убытков рассматривается аналогично, за исключением того, что они прямо исключаются из выручки для определения чистой суммы. [c.246]
Себестоимость. Традиционно расходы и убытки оцениваются по себестоимости. Главным аргументом в пользу такой позиции является то, что себестоимость предполагается достоверной, поскольку отражает денежные затраты фирмы. Существует мнение, что себестоимость — это цена обмена товаров и услуг на момент их приобретения. Существенно, что аппарат управления считает, что оценка товаров и услуг должна быть по меньшей мере такой же, как затраты на момент их приобретения, иначе они не были бы приобретены. Поскольку не существует свидетельств того, что фирма могла бы приобрести товары и услуги по более высокой цене, принимается во внимание наилучшее из имеющихся свидетельств — они стоили именно столько, во сколько обошлись фирме, не больше и не меньше. Если оказывается, что товары и услуги стоят больше, чем их учетная оценка по себестоимости, то превышение представляет собой внереализационную прибыль фирмы, которая будет включена в совокупную прибыль на момент отражения дохода. Противоположной является ситуация, когда товары и услуги впоследствии оцениваются ниже себестоимости. [c.246]
Себестоимость, представленная балансовой оценкой или другой учетной стоимостью, обычно используется при исчислении внереализационных прибылей и убытков по нескольким причинам. Возможно, наиболее существенная из этих причин состоит в том, что отделение внереализационных прибылей и убытков от корректировок данных предыдущих периодов не имеет существенного значения. Однако, если увеличение стоимости частично обусловлено изменением стоимости денежной единицы, оценка по себестоимости неприемлема часть прироста стоимости представляет собой переоценку капитала фирмы, а не увеличение нераспределенной прибыли. Это концепция обсуждается далее в гл. 12. [c.246]
Главные недостатки оценки по себестоимости сводятся к тому, что она не вполне соответствует интересам внешних пользователей финансовой отчетности, а также не позволяет отделить операционную прибыль от внереализационных прибылей и убытков, возникающих в результате случайных покупок или непредсказуемого изменения цен. Рассмотрим, например, здание, уничтоженное пожаром до окончания срока его эксплуатации. Очевидно, что предприятие понесло убытки (если не было страховки), даже если по объекту была полностью начислена амортизация. Наиболее разумной оценкой для определения убытка в этом случае, вероятно, будет текущая стоимость. Амортизация, начисленная в предыдущих периодах, должна быть откорректирована, и убыток отражен с учетом текущей оценки здания. Однако, поскольку при использовании традиционного подхода это никак не отразится на сумме собственного капитала, бухгалтеры предпочтут воздержаться от оценки убытка и покажут его каким-либо другим способом. [c.246]
Однако если в обмен предоставляются не деньги и не права на них, то решение проблемы оценки затрат не очевидно. Возможна оценка по рыночной стоимости товаров, приобретенных или переданных в обмен. Если переданные товары и услуги ранее были приобретены за деньги (или их эквивалент), то их первоначальная стоимость может теперь считаться себестоимостью вновь приобретенных товаров и услуг. Так как эта последняя оценка считается более достоверной, чем текущая рыночная цена товаров полученных и переданных, бухгалтеры именно ей обычно и отдают предпочтение, хотя ее релевантность вызывает сомнение. Предположим, например, что участок земли был передан в обмен на оборудование. Первоначальная стоимость земли может рассматриваться как основа для оценки расходов по приобретению оборудования, но эти затраты могут иметь лишь незначительное отношение к текущим условиям или целям оценки. [c.247]
Методы определения затрат более подробно будут рассмотрены в последующих главах, а нижеприведенные ситуации представляют некоторые проблемы, относящиеся к оценке расходов с позиции затрат 1) в случае, если полная оплата по договорной цене может быть отсрочена, релевантной оценкой расходов может служить дисконтированная цена 2) наличие объединенных (агрегированных) затрат может сделать невозможной адекватную оценку расходов различных типов 3) цена на основе затрат, которая определена не в прямой сделке между независимыми участниками, может быть менее обоснованной, чем при использовании других методов оценок 4) совокупная цена на основе затрат должна включать все затраты, необходимые для приобретения товаров и услуг, а не только цену по счету поставщика или котировочную цену. [c.247]
По определению, расходы возникают тогда, когда товары или услуги используются в процессе создания дохода. Отражение расходов на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности выполняется в отчетном периоде либо когда имеет место это использование, либо с отставанием, либо с опережением. [c.248]
Критерий признания убытков подобен критерию признания расходов. Убытки не могут быть соотнесены с доходом, поскольку они должны отражаться в том периоде, в котором становится очевидно, что определенные активы обеспечат меньше прибыли для фирмы, чем было показано учетной оценкой. [c.248]

Вернуться к основной статье