Состав затрат

из "Международные и российские стандарты бухгалтерского учета "

В предыдущем параграфе были рассмотрены экономические аспекты формирования себестоимости. Они носят объективный характер и по некоторым параметрам даже закреплены в нормативных актах, хотя это и часто вступает в противоречие с существующим налоговым законодательством. [c.438]
Далее в данном параграфе на некоторых практических примерах будет проиллюстрирован один из основных выводов — необходимость разделения экономического и налогового смысла расходов. [c.438]
Рассмотрим аренду имущества у физических лиц. Первый вопрос, возникающий у бухгалтера, правомерно ли отнесение сумм аренды за автомобиль, гараж, компьютер и т.п. на себестоимость продукции. Каким необходимо руководствоваться принципом в данной ситуации — экономическим или налоговым Проблема прежде всего состоит в том, как уже подчеркивалось выше, что оба эти принципа изложены в одном документе (Положении о составе затрат [27]). Спорный характер юридического статуса данного документа обусловливает актуальность рассматриваемых в данном параграфе вопросов. [c.438]
По Положению о составе затрат [27] в состав себестоимости включается арендная плата за основные производственные фонды и отдельные их части (см. п. 10 Положения о составе затрат [27]). При этом не оговаривается, с кем заключен договор аренды — с организацией (юридическим лицом) или с физическим лицом. Главный критерий, в соответствии с которым можно было бы включать в себестоимость арендатора арендную плату за арендованные основные средства — их производственный характер, то есть участие в производственной деятельности арендатора, деятельности по извлечению дохода. [c.438]
Казалось бы, все ясно и очевидно, и не должно быть никаких проблем. [c.438]
Мы не видим необходимости перечислять все множество разъяснений по данному вопросу Госналогслужбы, Пенсионного фонда, Арбитражного суда, имевших место в период с 1992 года по настоящее время. [c.439]
Напомним лишь о некоторых из них. В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 февраля 1996 г. 2299/95 Об отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) арендной платы, выплачиваемой физическим лицам говорится ... Поскольку имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится, включение арендной платы за аренду такого имущества в состав затрат, относимых на себестоимость продукции, неправомерно . [c.439]
Письмо Госналогслужбы РФ и ГНИ по г. Москве от 1 марта 1995 г. 11-13/3206 О порядке включения отдельных затрат в себестоимость продукции ...арендатор вправе отнести на затраты суммы выплаченной арендной платы в случае, если он арендует объекты основных производственных фондов, которые являются таковыми у арендодателя. Арендодателем, имеющим основные производственные фонды, может являться либо предприятие, либо гражданин-предприниматель . [c.439]
Письмо Госналогслужбы РФ от 14 мая 1996 г. ПВ-6-13/325 По отдельным вопросам учета и отчетности , не прошедшее регистрации в Минюсте РФ в случае аренды объектов основных средств (или их отдельных частей) для целей производства у физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, арендная плата в сумме по договору включается в себестоимость продукции по элементу Прочие затраты . Расходы по аренде имущества у физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, включаются в себестоимость продукции по элементу Затраты на оплату труда . [c.439]
С экономической точки зрения порядка формирования себестоимости предмет рассмотрения не имеет никакого смысла. Если арендуемый предмет (автомобиль, компьютер и т.п.) используется в хозяйственной деятельности предприятия, то арендная плата должна относиться на себестоимость, включаться в состав текущих затрат, а затем текущих расходов. [c.440]
На практике автомобиль г-на Петрова превращают из неосновного средства в основное путем регистрации г-на Петрова в качестве предпринимателя без образования юридического лица. Таким образом получается, что факт регистрации меняет экономическую природу, например,- автомобиля. [c.440]
Еще один пример. Компания размещается в арендованных помещениях (общежитии) и делает в них ремонт, относя затраты на себестоимость. (При этом арендодатель имеет документы на право сдавать в аренду помещения общежития, здание которого у него числится в составе объектов непроизводственных основных средств). [c.440]
Налоговая инспекция утверждает, что был произведен ремонт непроизводственных арендованных основных средств, а следовательно затраты по его проведению не могут быть включены в себестоимость. [c.440]
Учитывая изложенное можно констатировать, что с точки зрения экономического смысла и сущности показателя себестоимости продукции (работ, услуг) не должно играть никакой роли то обстоятельство, с кем (физическим или юридическим лицом) заключен договор аренды. Кроме того, напомним, что согласно п.7 ПБУ 1/98 Учетная политика организации [4] факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. [c.440]
Налоговые органы не должны регулировать экономический смысл хозяйственных операций, понесенных расходов. [c.440]
Еще один пример. Обоснованность включения в себестоимость аудиторских услуг. [c.440]
Первоначально эти понятия были сформулированы в нормативном акте под названием Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации , утвержденном Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года 2263. Аудиторская деятельность — аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказание иных аудиторских услуг (п. 3 Временных правил). [c.441]
С одной стороны, на себестоимость продукции может быть отнесен весь комплекс аудиторских услуг, а, с другой, ряд налоговых органов сужает этот перечень до обязательного аудита. [c.441]
По нашему мнению, на себестоимость продукции (работ, услуг) должен относиться весь перечень аудиторских услуг, предусмотренных Временными правилами, за исключением того случая, когда аудит проводится по инициативе одного из учредителей, что и предусмотрено Положением о составе затрат. [c.441]
Эта точка зрения основывается на том, что если налоговое законодательство не определяет новый налоговый смысл того или иного термина или понятия, то берется их определение, данное в других отраслях права (в данном случае понятие аудиторской услуги определено Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации). [c.441]

Вернуться к основной статье