Временные разницы и налоговая база

из "Практический курс по международным стандартам финансовой отчетности "

Приведем примеры расчета временной разницы по данным о налоговой базе актива. Пример 1. [c.233]
Первоначальная стоимость здания составляет 100 д.е., амортизация, начисленная в соответствии с МСФО,- 50 д.е., а амортизация, начисленная в соответствии с налоговым законодательством,- 30 д.е. В данном случае балансовая стоимость ровна 50 д.е., а налоговая база - 70 д.е. В последующие периоды амортизация, начисленная согласно налоговому законодательству в размере 70 д.е., уменьшит налогооблагаемую прибыль, возникающую в результате использования актива. [c.233]
Таким образом, прибыль предприятия, исчисленная в соответствии с МСФО, будет на 20 д.е. больше, чем прибыль, исчисленная в соответствии с налоговым законодательством. [c.233]
Дебиторская задолженность от реализации продукции составляет 100 д.е., а расходы по данной дебиторской задолженности (неоплаченной выручке), которые не уменьшали налогооблагаемую прибыль в прошлые периоды, равны 60 д.е. Налоговая база дебиторской задолженности - 60 д.е. [c.233]
Существует облагаемая временная разница в размере 40 д.е., т.е. при покрытии стоимости актива предприятие должно увеличить налогооблагаемую базу на 40 д.е. [c.234]
Проценты, начисленные к получению, составляют 100 д.е. Внереализационные доходы облагаются по принципу начисления, поэтому налог по данным доходам уже был начислен к уплате. [c.234]
Следовательно, денежные средства, которые получит предприятие по этим процентам, налогом на прибыль облагаться не будут. [c.234]
Налоговая база начисленных процентов составит 100 д.е., а временная разница ровна нулю. Пример 4. [c.234]
Стоимость реконструкции объекта основных средств равна нулю, так как данная реконструкция была ранее отражена как расходы в размере 100 д.е. Причина в том, что не ожидалось получения экономических выгод, которые бы покрыли балансовую стоимость данного объекта с учётом стоимости реконструкции. [c.234]
Для целей налогообложения реконструкция посредством амортизации уменьшит налогооблагаемую прибыль, поэтому налоговая база реконструкции составляет 100 д.е., вычитаемая временная разница - 100 д.е. [c.234]
Балансовая стоимость объекта основных средств, скорректированная в соответствии с МСФО 29 Финансовая отчётность в условиях гиперинфляционной экономики , составляет 100 д.е. [c.234]
Для целей налогообложения будет применяться стоимость основного средства в размере 40 д.е. [c.234]
Налоговая база объекта основных средств составляет 40 д.е., облагаемая временная разница - 60 д.е. [c.234]
Стоимость запасов составляет 100 д.е., стоимость запасов для целей налогообложения -150 д.е., так как в нее включаются общехозяйственные расходы, налоги и другие затраты, которые и соответствии с МСФО необходимо признавать как расходы в том отчётном периоде, в котором они возникли. [c.234]
Налоговая база запасов равна 150 д.е., вычитаемая временная разница - 50 д.е, Пример 7. [c.234]
Бухгалтерская прибыль = 100-65 = 35 тыс. руб. Налогооблагаемая прибыль = (100 - (65 - 5)) 75/100 = 30 тыс. руб. Налог на прибыль (по декларации) = 30 24% = 7,2 тыс. руб. Отложенный налог на прибыль = (35 - 30) 24% = 1,2 тыс. руб. [c.234]
Дт Расходы по налогу на прибыль 8,4 тыс. руб. [c.234]
Кт Обязательства по налогу на прибыль 7,2 тыс. руб. [c.234]
Кт Обязательства по отложенному налогу на прибыль 1,2 тыс. руб. [c.234]
Величина отложенного налога на прибыль в этом примере складывается, во - первых -начисленных расходов по созданию резерва. Каждый из этих фактов приводит к образованию временных разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. В том периоде, когда поступит оплата от покупателей, возникнет положительная временная разница, составляющая (100 - (65-5)) 25/100, то есть 10 тыс. руб., а в том периоде, когда будут произведены расходы по гарантийному ремонту за счет резерва, возникнет отрицательная разница в 5 тыс. руб. Следовательно, величина отложенного налога состоит, с одной стороны, из 2,4 тыс. руб., кредитового налога по не оплаченным доходам и 1,2 тыс. руб., дебетного налога по расходам, связанным с резервированием. [c.235]

Вернуться к основной статье