Прибыль бухгалтерская и налоговая логика согласования

из "Финансовая отчетность анализ финансовой отчетности "

Приведенный на рис. 10.5 алгоритм формирования бухгалтерской прибыли отражает ее расчет согласно бухгалтерским регулятивам. Однако конечный финансовый результат зависит не только от внутренней финансовой политики (в смысле оптимизации затрат как фактора формирования прибыли), но и от некоторых факторов внешнего порядка, основным из которых является налоговая политика государства. Очевидно, что любые налоги для предпринимателя не желательны, однако он вынужден с ними мириться, а роль государства заключается в том, чтобы налоговая нагрузка не была удушающей для бизнеса. Рассчитывая роль и влияние факторов изменения конечного финансового результата, менеджеры и бухгалтеры фирмы вынуждены принимать во внимание требования не только бухгалтерского, но и налогового законодательств. Поскольку соответствующие регулятивы готовят разные ведомства и их целевые установки не всегда идентичны, возникают проблемы приоритетности требований того или иного законодательства. [c.293]
С 2003 г. в нашей стране введены регулятивы, позволяющие в отчете о прибылях и убытках демонстрировать как бухгалтерскую, так и налогооблагаемую прибыль. Разница между ними в том, что первая исчислена в соответствии с бухгалтерскими, а вторая - в соответствии с налоговыми регулятивами. Первая ориентирована в основном на участников бизнеса, вторая - на фискальные органы. Не принимать во внимание требования налоговых органов в отношении расчета прибыли нельзя по многим очевидным причинам, в частности и потому, что именно принципы расчета налогооблагаемой прибыли сказываются на движении денежных средств, т. е. на реальных денежных потоках, связывающих предприятие и бюджет. Различие в величинах бухгалтерской и налоговой прибыли определяется двумя факторами. [c.293]
Согласно ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль постоянные разницы возникают, например, в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей имущества на безвозмездной основе, и др. [c.294]
в отчетности появляются данные о бухгалтерской и налогооблагаемой прибылях, а также о взаимных текущих и отложенных налоговых обязательствах, возникающих между предприятием и бюджетом. Для иллюстрации рассмотрим простейший пример. [c.294]
Предположим, что выручка за проданную продукцию составляет 800 тыс. руб., совокупные затраты - 500 тыс. руб., ставка налога на прибыль - 2/1%, сумма начисленной годовой амортизации для целей бухгалтерского учета 25 тыс. руб., для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль - 34 тыс. руб. [c.294]
Бухгалтерская прибыль до вычета налога на прибыль составляет 300 тыс. руб. (800 - 500). Для расчета налогооблагаемой базы нужно учесть не 25 тыс. руб., а 34 тыс. руб., что приведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли на 9 тыс. руб. (это налогооблагаемая временная разница). Далее, условный расход по налогу на прибыль составит 72 тыс. руб. (300 24% 100%), а отложенное налоговое обязательство 2,16 тыс. руб. (9 24% 100%). Текущий налог на прибыль равен 69,84 тыс. руб. (291 24% 100%), т. е. фирма заплатит на 2,16 тыс. руб. меньше и одновременно отразит эту сумму как отложенное налоговое обязательство, которое со временем будет погашено. [c.294]
Сальдо счетов 68 и 77 будут показаны в балансе, на основании счетов 90 и 99 будет составлен отчет о прибылях и убытках (табл. 10.1). [c.295]
Заметим, что в нашем условном примере отложенное налоговое обязательство, приводимое в пассиве баланса и в отчете о прибылях и убытках, совпало по величине. Это обусловлено тем обстоятельством, что на начало года счет 77 не имел начального сальдо в последующие годы подобного совпадения, естественно, не будет. Иными словами, статьи Отложенные налоговые обязательства , приводимые в балансе и в отчете о прибылях и убытках, совпадают но названию, но имеют различное содержание. В балансе приводится выходное сальдо счета 77 на конец отчетного периода, а в отчете о прибылях и убытках - разница в оборотах за отчетный период. [c.295]
Требуется рассчитать значения показателей прибыли, а также начисление и движение денежных средств по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. [c.295]
Для наглядности рассмотрим три варианта возможных взаимоотношений фирмы с бюджетом (1) равномерная амортизация (2) ускоренная амортизация (3) смешанный вариант (т. е. отчетная прибыль исчисляется в условиях равномерной амортизации, но расчеты с бюджетом ведутся на основе ускоренной амортизации). Результаты расчетов прибыли и величины платежей в бюджет по каждому из вариантов приведены соответственно в табл. 10.2, 10.3, 10.4. Отчеты о прибылях и убытках по годам в действующем в настоящее время формате приведены в табл. 10.5. [c.295]
На начало года счет 77 не имел сальдо дебетовые обороты отсутствуют кредитовые обороты за год составили 90 тыс. руб. выходное кредитовое сальдо, равное 90 тыс. руб., отражается в балансе, характеризуя величину отложенного налогового обязательства, т. е. задолженности предприятия перед бюджетом. [c.298]
Величина изменения отложенного налогового обязательства, имевшая место в отчетном году и отражаемая в отчете о прибылях и убытках, рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за год по счету 77 и равна 90 тыс. руб. [c.298]
На начало года счет 77 имел кредитовое сальдо в сумме 90 тыс. руб. кредитовые обороты отсутствуют дебетовые обороты за год составили 30 тыс. руб. выходное кредитовое сальдо, равное 60 тыс. руб., отражается в балансе, характеризуя величину отложенного налогового обязательства, т. е. задолженности предприятия перед бюджетом. [c.299]
Величина изменения отложенного налогового обязательства, имевшая место в отчетном году и отражаемая в отчете о прибылях и убытках, рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за год по счету 77 и равна -30 тыс. руб. (О - 30). [c.299]
На начало года счет 77 имел кредитовое сальдо в сумме 60 тыс. руб. кредитовые обо-J роты отсутствуют дебетовые обороты за год составили 60 тыс. руб. по окончании года счет 77 сальдо не имеет, т. е. не имеет задолженности по налогу па прибыль. [c.299]
Величина изменения отложенного налогового обязательства, имевшая место в отчетном году и отражаемая в отчете о прибылях и убытках, рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за год по счету 77 и равна -60 тыс. руб. (О - 60). [c.299]
Заканчивая раздел, сделаем два замечания. [c.300]
Во-первых, в содержательном плане методика согласования бухгалтерской и налоговой прибылей в принципе не представляет сложности, однако ее практическая реализация, безусловно, будет сопровождаться целым рядом дополнительных проблем, одна из которых - необходимость ведения весьма детализированного аналитического учета, позволяющего отслеживать объекты учета, являющиеся причиной, с одной стороны, формирования отложенных налоговых активов и обязательств, а с другой стороны -их погашения. [c.300]
Во-вторых, представляется не вполне продуманным использование одного и того же названия статей для баланса и отчета о прибылях и убытках (например, в обеих формах используется название Отложенное налоговое обязательство , однако экономическая интерпретация статей совершенно различна в качестве гротескного примера приведем ситуацию, когда при расшифровке статьи Себестоимость в форме 2 вместо статьи Амортизация приводилась бы статья Основные средства ). Если для бухгалтеров в конце концов особой проблемы не возникнет, то для пользователей, не имеющих достаточного бухгалтерского образования, подобная терминологическая несогласованность будет только во вред. Как самый простой выход из этого положения можно предложить хотя бы уточнение названия статей в форме 2 например, Отложенные налоговые обязательства (начислено) или Отложенные налоговые обязательства (погашено) . [c.300]

Вернуться к основной статье