Бухгалтерский учет и налогообложение

из "Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности "

Одним из направлений реформирования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации в краткосрочной перспективе является завершение формирования рыночной модели взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета. И в данном случае проблема заключается в оптимальном соотношении правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения применительно к сложившимся условиям хозяйственной деятельности, В России система бухгалтерского учета существенно зависит от постоянных изменений в налоговой системе. Чтобы избежать этой зависимости, предлагается ввести два вида учета бухгалтерский и налоговый. [c.58]
Согласно Закону О бухгалтерском учете , бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (п. 1 ст. 1). В отличие от понятия бухгалтерский учет понятие налоговый учет действующим законодательством не определено и никаким образом не используется. Полагаем, что налоговый учет можно определить как систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика. [c.58]
Идея введения специализированного налогового учета обсуждается в России начиная с 1996 г. Традиционно выделяются две модели сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения. [c.58]
При этом в любом из двух названных вариантов исходная база бухгалтерского и налогового учета едина это данные первичного учета. Вторая модель соотношения бухгалтерского и налогового учета называется англосаксонской ее используют США, Великобритания, Австрия, Канада и другие страны. [c.59]
По степени участия бухгалтерского учета в системе налогового учета можно выделить три вида налогового учета. [c.59]
По количеству исчисляемых налогов данный вид налогового учета является определяющим, поскольку традиционно отечественная система налогообложения была ориентирована на показатели бухгалтерского учета, что свидетельствует об универсальности последнего. [c.59]
При таком методе налогового учета налогоплательщик первоначально использует показатели бухгалтерского учета, а затем производит корректировку полученных показателей по специальной методике, предусмотренной налоговым законодательством. [c.59]
В то же время выделение двух моделей систем бухгалтерского учета и налогообложения является условным. На практике трудно, а иногда невозможно однозначно идентифицировать модель, при меняемую в том или ином государстве. [c.60]
В вопросе соотношения налоговых и бухгалтерских положений российская хозяйственная система стала первоначально строиться исходя из их правовой равнозначности, но приоритетности бухгалтерского регулирования перед налоговым в вопросах постановки и ведения учета и отчетности. На протяжении 1993 — 1995 гг. наблюдались активные попытки вмешательства фискальных органов в процесс регулирования бухгалтерского учета. [c.60]
Все вышесказанное однозначно свидетельствует о том, что для российской финансовой системы и регулирующей ее системы законодательства вопрос о соотношении бухгалтерского учета и учета налогового более чем актуальный. [c.60]
Определение и содержание налогового учета можно рассматривать в широком смысле и в узком смысле. [c.60]
Налоговый учет в широком смысле представляет собой процесс фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет. Рассматривая налоговый учет с этих позиций, можно утверждать, что в качестве такового можно рассматривать любой учет, осуществляемый на предприятии, в том числе статистический и бухгалтерский, если он так или иначе связан с налогообложением. Иными словами, в случае, когда бухгалтерский учет используется для исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, он начинает выполнять две функции учетно-финансовую (основная функция) и учет-но-налоговую (вспомогательная). [c.60]
Кроме того, необходимо отметить, что в чистом виде налоговый учет применяется достаточно редко, в то время как методология налогового учета практически везде основана на учете бухгалтерском. Иначе говоря, в тех случаях, когда для исчисления налога, причитающегося взносу в бюджет, применяется бухгалтерский учет, последний перестает выполнять свои чисто финансово-учетные задачи и трансформируется в учет налоговый. [c.61]
В конце 1991 г., т.е. в период активной реализации российских экономических реформ, выполнение задач по правильному исчислению налогов и сборов всецело решалось на предприятиях и организациях посредством ведения бухгалтерского учета. Причем бухгалтерский учет выполнял расчетно-налоговые функции практически в полном объеме. [c.61]
Кроме того, ч. 1 ст. 9 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций было установлено, что сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно. Вышеуказанное положение дублировалось и в иных законодательных актах по налогообложению. [c.61]
После отмены вышеназванного Положения и принятия Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в новой редакции (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994 г. 170), а впоследствии и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. Х° 34н), данная задача бухгалтерского учета сохранилась практически дословно. [c.62]
Первый опыт использования бухгалтерского учета в интересах налогообложения после отмены в России отчислений от прибыли, налога с оборота и после перехода к множественной системе налогов негативно отразился на содержании и методике бухгалтерского учета, обусловив значительный перекос в сторону именно налоговой функции. Интересы других пользователей бухгалтерской информацией (управление, акционеры, кредиторы, инвесторы) стали восприниматься как второстепенные. Вакуум информации, в числе других отрицательных факторов, отпугивает потен циальных российских и иностранных инвесторов, сдерживает подъем экономики. [c.62]
В Указе Президента РФ от 8 мая 1996 г. 685 Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины 2 сказано еще более определенно с 1 января 1997 г. предприятия и организации относят на себестоимость все расходы, связанные с извлечением дохода, а также в полном объеме все внереализационные расходы, за исключением отдельных видов расходов, часть которых относится к капитальным затратам и распределению прибыли, а остальные определяются либо расчетным путем, либо по данным соответствующего аналитического учета и могут быть включены в налогооблагаемую базу путем расчетов и корректировки показателей доходов и расходов, полученных в бухгалтерском учете. [c.63]
Принятие Закона О бухгалтерском учете обеспечило единообразие учета имущества, обязательств и хозяйственных опера ций, осуществляемых организациями составление и представление сопоставимой и достоверной информации об их имущественном положении, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Правила этого Закона, касающиеся информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении, были органически включены в систему российского законодательства, прежде всего гражданского, финансового, административного, налогового. [c.64]
Если обратиться к иным нормативным актам по бухгалтерскому учету, в частности, к Положению по бухгалтерскому учету Учетная политика предприятия (ПБУ 1/94), утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 28 июля 1994 г. 100 и к Положению по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организаций (ПБУ 4/96), утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 8 февраля 1996 г. 10 и др., то можно сделать однозначный вывод о том, что бухгалтерский учет хозяйственных операций не ориентирован на реализацию каких-либо фискальных функций. [c.65]

Вернуться к основной статье