Принятие решений

из "Управленческий учет - принципы и практика "

Постоянные накладные затраты за год ф.ст. [c.205]
для определения величины вклада из выручки вычитаются все переменные затраты. [c.208]
Обратите внимание на то, что в расчете вклада предусматривается отражение изменения за отчетный период состояния запасов (хотя в рассматриваемом примере остатков запасов не было). Это необходимо (как и в отчете о прибылях и убытках с использованием полного калькулирования) просто для того, чтобы обеспечить согласованность с последующими отчетными периодами, где запасы могут быть представлены. Смысл же самой корректировки себестоимости на величину изменения состояния запасов сводится к необходимости обеспечения соответствия выручки и затрат, понесенных для ее получения, внутри одного отчетного периода. Себестоимость запасов, не реализованных в прошлом периоде, должна переноситься на текущий период (запасы на начало года) и прибавляться к производственной себестоимости текущего периода, а себестоимость запасов, не проданных на конец текущего периода (запасы на конец периода), должна вычитаться для переноса на следующий период. Таким образом, себестоимость реализованной продукции, сопоставляемая с выручкой, относится к продукции, проданной только в течение отчетного периода. [c.208]
Ниже приводится отчет о прибылях и убытках, составленный на основе применения полного калькулирования. [c.208]
Поскольку оба отчета о прибылях и убытках дают одно и то же значение чистой прибыли возникает вопрос, есть ли в действительности смысл в том, какой подход выбирается Чтобы ответить на этот вопрос, следует рассмотреть влияние изменения запасов на прибыль относительно двух систем калькулирования. [c.209]
Заметьте, что переменные коммерческие накладные затраты изменились в связи с изменением объема реализации, но не производства, а отчетная чистая прибыль OSN Ltd. увеличилась на (319 000 - 247 000) = 72 000 ф.ст. только за счет увеличения запасов К этому моменту мы вернемся позднее еще раз. [c.211]
Очевидно, что с точки зрения финансового результата отчетного периода в данных обстоятельствах неизменное значение прибыли является лучшим отражением того, что произошло в действительности (поскольку не было изменений объема реализации или соответствующих затрат), чем увеличение чистой прибыли на 72 000 ф.ст. (за счет роста объема выпуска и запасов нереализованной на конец отчетного периода продукции). [c.212]
Предположим теперь, что OSN Ltd. на начало периода имеет запасы в объеме 4000 единиц и что оценочный объем производства за год составляет 16 000 единиц, все прочие исходные данные остаются такими же, как в примере 5.2. Как такое изменение обстоятельств повлияет на отчетную прибыль Сначала займемся расчетом себестоимости продукции с помощью полного калькулирования. [c.212]
Ставка распределения постоянных накладных затрат составит 288 000 ф.ст. [c.212]
Результатом сокращения запасов стало уменьшение чистой прибыли на 36 000 ф.ст. по сравнению с рассчитанной первоначально (247 000 ф.ст.). [c.213]
И снова ответ отрицательный — никак . Отчетная прибыль останется на уровне 247 000 ф.ст. независимо от изменения объема запасов. Чистая прибыль, определенная на основе маржинального калькулирования, изменится только в том случае и в ту же сторону, если изменится объем реализации. [c.214]
Чистая прибыль 247000 319000211000 (полное калькулирование), ф.ст. [c.214]
Чистая прибыль (маржинальное 247 000 247 000 247 000 калькулирование), ф.ст. [c.214]
Однако в долгосрочной перспективе (сопоставимой со сроком деятельности организации) обе системы будут отражать одинаковое значение прибыли, поскольку в течение этого периода будут понесены одни и те же совокупные затраты независимо от того, каким образом они относятся на калькуляционные единицы. [c.214]
Если проанализировать методы исчисления себестоимости произведенной продукции в системах маржинального и полного калькулирования, можно убедиться в том, что они различаются трактовкой постоянных производственных накладных затрат. Очевидно, это и является причиной расхождения соответствующих значений прибыли. Взглянув на результат сопоставления значений прибыли, приведенный выше, можем также увидеть, что данное расхождение имеет место тогда, когда в течение отчетного периода происходит изменение запасов. [c.215]
Связующим звеном между этими двумя факторами является оценка запасов различные значения себестоимости единицы продукции, полученные двумя системами калькулирования, дают разные оценки запасов продукции. Оценка запасов, исчисленная с использованием полного калькулирования, включает постоянные производственные накладные затраты, а рассчитанная на основе маржинального калькулирования, — нет. Поэтому можно сверить различные значения прибыли, рассматривая увеличение или уменьшение запасов и определяя сумму постоянных производственных накладных затрат, поглощенных этим увеличением или уменьшением. [c.215]
Теперь можно увидеть, почему и как чистая прибыль, рассчитанная на основе полного калькулирования, реагирует на увеличение/снижение запасов. Поскольку себестоимость единицы продукции при распределении всех накладных затрат выше, чем при маржинальном калькулировании, оценка одних и тех же запасов в первом случае окажется также выше. Это означает, что при полном калькулировании увеличение запасов за отчетный период приводит к тому, что часть затрат рассматривается как расходы будущих периодов, капитализированные в оценке запасов до их списания с баланса в момент продажи. И напротив, в случае сокращения запасов в течение отчетного периода, при использовании полного калькулирования будет списана большая сумма затрат предыдущих периодов, чем при маржинальном калькулировании. Именно поэтому, когда объем производства превысил неизменный объем реализации, чистая прибыль OSN Ltd., исчисленная с использованием полного калькулирования, увеличилась на 72 000 ф.ст., поскольку на эту же сумму оказались выше отсроченные затраты (чем при маржинальном калькулировании). Когда объем реализации превысил объем производства, в отчетном периоде было списано на 36 000 ф.ст. больше затрат прошлого периода. [c.216]
Основные (совокупность прямых) удельные затраты — 60 ф.ст. [c.217]
Переменные производственные накладные затраты —10 ф.ст./ед. [c.217]

Вернуться к основной статье