Проблема переоценки национальных валют

из "Учет - международная перспектива "

Зарубежные дочерние компании МНК обычно ведут учет и отчетность в валютах тех стран, в которых они размещаются. Такая практика вполне естественна, поскольку было бы крайне неудобно и непрактично осуществлять сделки или вести бухгалтерские записи в иностранной валюте. Поэтому при составлении сводной отчетности МНК сталкивается с проблемой пересчета различных национальных валют в валюту страны, в которой находится ее штаб-квартира. [c.73]
Дело в том, что активы приобретаются в разное время. Котировка валют постоянно меняется. Это приводит к тому, что при использовании для пересчета первоначальных обменных курсов валют нарушается балансовое равновесие. Вопрос о том, куда относить полученные при пересчете расхождения, является весьма дискуссионным в бухгалтерской среде. Например, некая американская МНК создала зарубежный филиал и 1 января перевела в его уставный фонд 100 тыс. дол. по курсу 1 усл. ден. ед.= = 1,25 дол. Таким образом, величина инвестированного капитала составила 80 тыс. усл. ден. ед., а вступительный баланс филиала имел вид. [c.74]
Денежные средства 80000 усл. ден. ед.Х(1 усл. ден. ед.= 1,25 дол.) = 100000 дол. Уставный фонд 80000 усл. ден. ед.Х(1 усл. ден. ед.= 1,25 дол.) = 100000 дол. [c.74]
В результате данных операций баланс филиала МНК на 1 марта будет иметь вид. [c.75]
Инвентарь 40000 усл. ден. ед.Х(1 усл. ден. ед. = 1,30 дол.)=52000 дол. Основные средства 40000 усл. ден. ед.Х(1 усл. ден. ед.= 1,40 дол.) = 56000 дол. 80 000 усл. ден. ед. 108000 дол. [c.75]
Уставный фонд 80 000 усл. ден. ед.X (1 усл. ден. ед.= 1,25 дол.) = 100 000 дол. 80000 усл. ден. ед. 100 000 дол. [c.75]
Таким образом, оба приведенных метода имеют свои недостатки. [c.75]
Согласно этому документу корпорации должны были применять вторую из рассмотренных выше методик. Полученное расхождение между активом и пассивом баланса следовало относить на доходы/расходы в консолидированном отчете о финансовых результатах. Так, в вышеприведенном примере разница в 8000 дол. должна быть записана в доходную часть отчета как доход от изменения валютного курса (курсовая разница). Все эти годы котировка валюты была чрезвычайно изменчивой. Образовавшиеся в результате пересчетов разницы отражали, по сути дела, степень риска иностранных инвестиций, а не реальные доходы или потери. Бухгалтеры многих компаний считали такие доходы воздушными, бумажными и призывали прекратить практику всеобщего одурачивания. Директива 8 в то время была одной из самых непопулярных, что в конечном итоге и привело к ее замене. [c.75]
Компания, относящаяся ко второй группе, использует доллар США как основную функциональную валюту. Для таких компаний директивой ЛР9 52, так же как и директивой 8, предписано использовать методику, основывающуюся на первоначальных обменных курсах валют. Поскольку компаний этого типа сравнительно немного, влияние разниц на доходы/расходы корпораций также относительно невелико. [c.76]
Приведем примеры реализации этих двух методик по данным одной и той же компании. [c.76]
Зарубежная дочерняя компания представила отчет о финансовом положении и результатах деятельности в виде пробного баланса, выраженного в национальной валюте . Валютный курс на конец отчетного года равнялся 1 усл. ден. ед.= 1,40 дол., а среднегодовой курс национальной валюты был 1 усл. ден. ед.= = 1,20 дол. Результаты пересчета пробного баланса в доллары США с помощью модифицированного метода представлены в табл. 16. При анализе табл. 16 обратите внимание, что собственный капитал (акционерный капитал и прибыль) пересчитывается не по официальным обменным курсам, а методом балансовой увязки. Этим обеспечивается равенство балансовых итогов. [c.76]
Результаты пересчета баланса приведены в табл. 17. Предлагаем читателю самостоятельно проанализировать данные, представленные в таблицах рассмотренного примера. [c.77]
Международный учетный стандарт 21 Учет влияния изменения валютных курсов в основном повторяет только что рассмотренные идеи. Аналогичная ситуация и в национальных учетных стандартах Великобритании и Канады. В других странах стандарты предоставляют корпорациям большую свободу действий в этой области. Например, японские МНК применяют валютный курс на конец отчетного года для пересчета текущих активов и обязательств в первоначальные обменные курсы — для остальных видов активов и обязательств. Кроме того, признание образовавшейся при пересчете разницы в качестве дохода/потерь откладывается. Существуют и многие другие национальные особенности методик пересчета валют. Это не позволяет надеяться на выработку в ближайшее время единого подхода. [c.78]
В главе 5 было показано, что инфляция ставит под сомнение бесспорность применения одного из основополагающих принципов бухгалтерского учета — принципа неизменности первоначальной оценки. Аналогичная ситуация и с пересчетом национальных валют, котировка которых существенно зависит от уровней инфляции в разных странах. Использование метода текущего обменного курса при составлении сводной отчетности поэтому также не вполне согласуется с этим основополагающим принципом. Рассмотренные вопросы требуют дальнейшего осмысления. [c.78]
Анализируя сводную отчетность компаний различных стран, чрезвычайно важно понять использованную в каждом конкретном случае методологию обобщения учетных данных, в особенности данных, характеризующих операции за рубежом. Разнообразие существующих методов консолидирования значительно осложняет проведение сравнительного анализа отчетности компаний. [c.79]

Вернуться к основной статье