НДС с авансов и предоплат

из "Профессиональный комментарий к НДС Издание 3 "

Взимание налога с авансов полученных не приводит к двойному налогообложению, поскольку в момент появления оборота по реализации суммы НДС, уплаченные ранее с авансов, ставятся к зачету. При этом необходимо обратить внимание на два момента. [c.40]
Во-первых, в практике хозяйственных отношений возникают ситуации, когда имеются сложности в определении самого понятия аванс , с которого должен исчисляться налог. Так, например, это может касаться операций с векселями, когда их получение опережает поставку, и т. д. По нашему мнению в случае, при получении векселя под предстоящую поставку, обязанности по уплате НДС с авансов не возникает. Данное положение также подтверждается письмом МНС РФ от 25 февраля 1999 г. 03-4-09/39 О налоге на добавленную стоимость. [c.40]
Налоговое законодательство не содержит прямого определения аванса полученного. Вместе с тем, в соответствии с письмом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. 96 О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами для учета подобных операций предусмотрен счет 64 Расчеты по авансам полученным . [c.40]
Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 64 Расчеты по авансам полученным в корреспонденции со счетами учета денежных средств . [c.41]
Вышеуказанное положение основано на нормах гражданского законодательства, согласно которым авансы и предоплаты являются разновидностью кредитных (заемных) отношений. Однако в соответствии со ст.807 ч.П ГК РФ все заемно-кредитные отношения возникают в момент реальной передачи денег. [c.41]
Таким образом, обязательным условием для отнесения тех или иных средств к категории предоплат (авансов) является их реальное получение на расчетный счет предприятия. [c.41]
Во-вторых, необходимо обратить внимание на порядок зачета сумм НДС, уплаченных с авансов. Ранее это регулировалось п.50 Инструкции 39. Согласно данной нормы сумма НДС с авансов уплачивается в момент их получения, а относится к зачету только в момент реализации товара, по которому ранее был получен этот аванс. [c.41]
Арбитражная практика. Необходимо учитывать, что налоговые органы при проведении документальных проверок основное внимание уделяют фактическому содержанию договорных отношений между сторонами, а не формальным положениям договора. [c.41]
Если комиссионер перечислит все полученное комитенту в рамках одного отчетного периода, то обязанности по исчислению НДС с авансов у него не возникает. [c.42]
Нестандартной является ситуация, когда комиссионер перечисляет сумму полученного аванса не комитенту, а по его указанию в пользу третьих лиц. В данном случае комиссионер не обязан исчислять и уплачивать НДС с суммы полученного аванса. По нашему мнению плательщиком будет комитент даже несмотря на то, что формально денежные средства на расчетный счет комитента не поступили. Тем не менее комитент распорядился данными денежными средствами и, соответственно, обязан отразить их как авансы полученные в составе облагаемого оборота. [c.42]
Ситуации, рассмотренные выше, не охватывают всех возможных вариантов, которые могут возникнут в практике хозяйственной деятельности. Поэтому, для корректного разрешения той или иной ситуации необходим комплексный анализ с учетом многих факторов. [c.42]
В-четвертых, следует учитывать, что некоторые суммы авансов и предоплат не включаются в облагаемый оборот. В частности это касается суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от НДС за исключением экспортных поставок. Корме того не облагаются и суммы поступившие в счет выполнения работ (услуг), местом реализации которых согласно п.5 ст.4 Закона РФ О налоге на добавленную стоимость не является Российская Федерация, налогом на добавленную стоимость не облагаются. [c.43]
Сложности в применении данного положения могут возникнуть в случае реализации как облагаемых товаров(работ, услуг), так и не облагаемых. Для этого необходимо будет обеспечить раздельный (обособленный) учет и идентификацию поступивших сумм. [c.43]
В заключение отметим, что в соответствии с изменениями и дополнениями 3 от 22 августа 1996 г. в Инструкцию 39 установлено специальное правило, согласно которому НДС облагаются суммы авансовых платежей, полученные в счет предстоящего экспорта товаров (работ, услуг). Более подробно данный вопрос рассматривается в гл.6 настоящего издания Обороты, не облагаемые налогом . [c.43]

Вернуться к основной статье