Налогообложение экспортного аванса

из "Профессиональный комментарий к НДС Издание 3 "

В соответствии с изменениями и дополнениями 3 от 22 августа 1996 г. в Инструкцию 39 установлено новое правило, согласно которому НДС облагаются суммы авансовых платежей, полученные российскими организациями от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг. [c.105]
Таким образом, обязанность по уплате НДС с экспортных авансов появилась только в связи с изменениями и дополнениями 3 от 22 августа 1996 г. в Инструкцию 39 и должна применяться начиная с оборотов за октябрь 1996 года. По нашему мнению, применение подобного режима налогообложения только ухудшает положение российских предприятий-экспортеров. Данная норма имеет чисто фискальный характер. Вместе с тем следует отметить, что эта позиция была поддержана решением Верховного Суда РФ от 22 апреля 1997 г., которым Суд отказал в удовлетворении требований о признании незаконной нормы Инструкции о налогообложении экспортного аванса. [c.106]
Установив требование по уплате НДС с экспортного аванса, в Инструкции не разъяснен порядок его исполнения, в том числе порядок заполнения налоговой декларации. [c.106]
По общему правилу при получении аванса организация обязана в бухгалтерском учете отразить получение аванса и начислить НДС Д-т 51 (52) К-т 64 - получен аванс Д-т 64 К-т 68 -начислен НДС. [c.106]
Далее в налоговом учете необходимо сумму НДС с аванса полученного отразить по строке 4 Декларации. [c.106]
При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) в соответствии с п.7 письма Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. 96 О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами на сумму ранее учтенного налога корректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68 Расчеты с бюджетом , субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость и кредит счета 64 Расчеты по авансам полученным ). В налоговом учете необходимо сумму НДС уплаченную с аванса отразить по строке 5 Декларации. [c.106]
Данный механизм бухгалтерского отражения и заполнения налоговой декларации в отношении экспортного аванса не приемлем, поскольку НДС подлежит зачету только после подтверждения реального экспорта. Таким образом, после реального подтверждения (в данном случае подтверждение носит явочный характер, поскольку установлена обязанность по предоставлению указанных документов) экспорта предприятие получает право на зачет сумм НДС уплаченных при получении экспортного аванса. [c.106]
Поскольку данный вопрос нормативно не урегулирован, то этот пробел законодательства разрешается ведомственными разъяснениями. Так в письмах Минфина РФ от 18 января 1999 г. 04-03-08 и от 30 марта 1999 г. 04-03-08 указано, что налог должен быть уплачен в рублевом эквиваленте по курсу действовавшему на дату фактической уплаты налога. [c.107]

Вернуться к основной статье