НДС при расчетах собственным векселем покупателя

из "Векселя и взаимозачеты налоги учет правовое регулирование "

При реализации товаров (работ, услуг) продавец имеет право предоставить покупателю отсрочку оплаты. Такая отсрочка, как уже говорилось, называется коммерческим кредитом. Иными словами, продажа товара с отсрочкой оплаты с точки зрения ГК РФ — это комбинация двух договоров собственно договора купли-продажи и договора коммерческого кредита. [c.13]
Согласно статьям 823 и 824 ГК РФ к коммерческим и товарным кредитам применяется большинство правил о договорах займа. Одно из таких правил, в частности, состоит в том, что стороны вправе оформить свои заемные отношения в виде векселя. Этот вексель. выдается непосредственно покупателем на имя продавца. Юридически это называется новацией (т.е. переоформлением) долга за товары (работы, услуги) в заемное обязательство (ст. 818 ГК РФ). [c.13]
Если продавец применяет учетную политику по оплате , то при получении собственного векселя покупателя у него не возникает налоговых обязательств. Моментом оплаты будет считаться либо погашение данного векселя, либо передача его по индоссаменту третьему лицу. Это зафиксировано в п. 4 ст. 167 НК РФ. Важно отметить, что для признания факта оплаты у продавца при передаче векселя третьему лицу не обязательно получение от него денег за данный вексель — достаточно, что вексель уже передан по индоссаменту. [c.14]
Что касается покупателя, который выдал собственный вексель, то право на вычет НДС он получит только после его оплаты. Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю . [c.14]
Вексель — сугубо денежное обязательство. Чтобы погасить его товаром или зачетом, нужны определенные документы акт или соглашение об отступном, акт или одностороннее заявление о зачете взаимных обязательств. До подписания таких документов обе операции (предъявление векселя к оплате и отгрузка товара) будут существовать отдельно. Покупатель не сможет получить право на вычет НДС по товарам (работам, услугам), в связи с которыми он выдавал вексель, но тогда не будет и оснований облагать НДС отгрузку им товаров независимо от принятой у векселедателя для целей налогообложения учетной политики . [c.15]
Иными словами, по мнению МНС России, налогоплательщик должен погасить обе задолженности перед своим непосредственным поставщиком (за товар) и перед сторонней организацией, которая помогла ему рассчитаться с этим поставщиком (за погашение векселя). [c.15]
До принятия гл. 21 НК РФ были попытки налогоплательщиков добиться зачета НДС при расчетах за товар собственным векселем на основе того, что выдача такого векселя согласно ГК РФ — новация, а новация —- это способ прекращения обязательств. То есть выдвигался аргумент, что выдача векселя покупателем закрывает его обязательства по договору купли-продажи, что начинается новая страница в отношениях сторон — теперь уже в рамках сделки займа. А договор купли-продажи исполнен и, стало быть, оплачен. [c.16]
Однако, учитывая, что новация — это замена одного долга на другой между теми же лицами, суды отказывали налогоплательщикам в праве на зачет НДС. [c.16]
Исполнение обязательства путем выдачи покупателем собственного простого векселя не свидетельствует об уплате налога продавцу, так как фактической оплаты суммы налога на добавленную стоимость не производится. [c.16]
Оплата имущества векселем не свидетельствует о совершении платежа, с фактом которого налоговое законодательство связывает возможность учета в декларации уплаченного поставщику налога. В этом случае принятие покупателем на себя денежного обязательства по векселю не может отождествляться с передачей денежных средств. [c.16]
Что касается гл. 21 НК РФ, то арбитражная практика по ней еще не сформировалась. Однако в части расчетов собственным векселем покупателя стоит обратить внимание на отдельные положения п. 45 Методических рекомендаций МНС России. Вполне вероятно, что они станут предметом судебных споров в ближайшем будущем. [c.17]
Речь идет о случае, когда вексель покупателя вместо него или по его приказу оплачивает третье лицо. Как уже говорилось, согласно рекомендациям МНС России вычет НДС в этом случае возможен лишь после погашения задолженности налогоплательщика перед третьим лицом, оплатившим вексель. [c.17]
Нормы п. 2 ст. 172 НК РФ сформулированы недостаточно четко и не исключено, что в суде налогоплательщику удастся доказать свое право на вычет НДС уже после того, как поставщик получит от третьего лица оплату по его векселю (не дожидаясь завершения расчетов с третьим лицом). [c.17]
172 НК РФ написано, что покупатель имеет право на вычет НДС исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю . [c.17]
Скорее всего законодатель имел здесь в виду все-таки суммы, уплаченные поставщикам (векселедержателям), а не суммы в расчетах между покупателем и лицами, которые за него или по его приказу оплачивают векселя. [c.17]
С правовой точки зрения суммы, уплаченные покупателем поставщикам, включают все возможные денежные и неденежные расчеты между ними. Если покупатель должен по векселю 10 тыс. руб., из них 5 тыс. руб. он оплатил сам со своего счета, 3 тыс. руб. оплатила по его приказу сторонняя организация, а на 2 тыс. руб. были обнаружены встречные долги и сделан зачет, то все это суммы, фактически уплаченные им по собственному векселю . Поскольку все способы денежных и неденежных расчетов имели место фактически, то покупатель должен иметь право на вычет НДС вне зависимости от его дальнейших отношений с третьими лицами. Ведь если фирма взяла заем и купила оборудование, никто не требует от нее принятия НДС к вычету только после возврата займа. Покупка товара на заемные деньги и покупка в обмен на вексель, который оплачивает третье лицо, равнозначны, ничем друг от друга не отличаются. [c.17]

Вернуться к основной статье