АУДИТ Отношения с другими аудиторами

из "Аудит Изд2 "

Принцип независимости — один из важнейших в аудите. Именно независимость отличает внешнего аудитора от аудитора внутреннего, который обычно является штатным сотрудником проверяемой организации, или от ревизоров разного профиля, которые представляют интересы государственных структур или ведомств и чье личное вознаграждение нередко зависит от количества найденных ошибок или доначисленных по итогам проверки налогов. [c.84]
В Кодексе этики МФБ независимости аудитора уделено достаточно много внимания [72, с. 652—663]. В нашем пособии мы рассмотрим некоторые, наиболее важные аспекты этого принципа. [c.84]
В Кодексе этики МФБ написано дословно Принимая задание по составлению отчета, публично практикующие профессиональные бухгалтеры должны быть свободными и выглядеть свободными от какой-либо заинтересованности, которая может быть признана (вне зависимости от ее действительных последствий) несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости [72, с. 652, п. 8.1]. [c.84]
Словосочетание публично практикующие профессиональные бухгалтеры указывает на фирмы или индивидуальных предпринимателей, которые оказывают за материальное вознаграждение бухгалтерские и аудиторские услуги. Таким образом, под это определение подпадают и обычные российские аудиторские фирмы. [c.84]
Что касается фразы должны быть свободными и выглядеть свободными от какой-либо заинтересованности , то она означает, что аудиторы должны быть независимыми не только по форме, но и по существу. [c.85]
Рассмотрим ряд ситуаций, которые в силу действительного или кажущегося отсутствия независимости дадут разумному наблюдателю основания сомневаться в независимости публично практикующего профессионального бухгалтера. [c.85]
В первую очередь на независимость аудитора влияет его финансовая взаимосвязь с клиентом, в результате чего разумный наблюдатель может сделать вывод о том, что такой независимости нанесен ущерб. [c.85]
Независимости наносится ущерб, если аудитор имеет прямой или опосредованный существенный финансовый интерес в компании, которой аудитор предоставляет профессиональные услуги, требующие независимости. Прямой финансовый интерес включает интерес супруги (супруга) или находящегося на иждивении ребенка публично практикующего профессионального бухгалтера, а в некоторых странах это понятие распространяется и на иных близких родственников. [c.85]
В Федеральном законе Об аудиторской деятельности [8, ст. 12, п. 1] содержатся аналогичные нормы. [c.85]
В соответствии с Кодексом этики МФБ аудитор будет считаться заинтересованным лицом, что может помешать ему быть независимым при представлении отчета по такой компании в случаях, если он является или являлся в течение текущего периода или непосредственно перед принятием задания членом совета директоров, должностным лицом, или служащим компании, или партнером, или наемным работником члена совета директоров, должностного лица или служащего компании. [c.85]
В соответствии с общепринятой практикой, в таких ситуациях запрещается назначать подобных заинтересованных лиц аудиторами соответствующих компаний. Кроме того, желательно, чтобы они не принимали от таких компаний иных заданий, предусматривающих выражение ими мнения. В описанной выше ситуации период, непосредственно предшествующий заданию, должен составлять не менее двух лет или срока, предусмотренного применимым законодательством. [c.85]
Личные и семейные отношения могут влиять на независимость. В частности, необходимо обеспечить, чтобы любые личные или семейные отношения не ставили под угрозу независимость подхода к выполнению любого задания. [c.85]
Федеральный закон Об аудиторской деятельности [8] предусматривает аналогичные нормы. [c.85]
Кодекс этики МФБ содержит следующее требование в случаях, когда аудитор, в дополнение к аудиторской проверке или выполнению иных функций по составлению отчетности, предоставляет клиенту иные услуги, необходимо обеспечить, чтобы такой бухгалтер не выполнял управленческих функций и не принимал управленческих решений, ответственность за которые несут совет директоров и руководство. [c.86]
С точки зрения опыта и объема работы аудиторам выгодно предлагать своим клиентам иные финансовые услуги и услуги по управленческому консультированию, поскольку такие аудиторы уже имеют всестороннее представление о деятельности клиентов. На многих компаниях (в особенности некрупных) отрицательно сказалось бы запрещение получать от своих аудиторов и другие услуги. В ходе выполнения обычных обязанностей аудиторы предлагают консультационные услуги. Например, проверка счетов бухгалтерского учета и рекомендации по начислению налогов нередко неразрывно связаны, так что разделить эти функции невозможно (что особенно верно по отношению к небольшим компаниям). Кроме того, ключевые моменты аудита требуют проверки системы внутреннего контроля, что с неизбежностью влечет за собой предложения по ее совершенствованию. По этим причинам нельзя установить ограничения в отношении рекомендаций, которые будут предоставлять публично практикующие профессиональные бухгалтеры. [c.86]
Услуги в области налогообложения и управленческого консультирования, предоставляемые аудиторами, по сути являются консультационными услугами. Такие услуги не означают выполнения аудитором управленческих функций компаний-клиентов. Независимость аудитора не страдает из-за того, что он предлагает консультационные услуги, при условии, что он не участвует в принятии управленческих решений и не несет ответственности за таковые. Предоставление иных профессиональных услуг, в принципе, не является тем фактором, который необходимо принимать во внимание при определении независимости аудитора. Тем не менее аудитор должен проявлять осторожность и не выходить за пределы консультационных функций—в сферу функций по управлению. [c.86]
Федеральным законом Об аудиторской деятельности [8, ст. 12, п. 1, подп. 6] запрещается проведение аудита аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам,— в отношении этих лиц. Что касается оказания клиенту при обязательном аудите прочих сопутствующих аудиту услуг, то это данным Федеральным законом не возбраняется, хотя можно было бы порекомендовать российским аудиторам и в этих случаях проверять соответствие своей деятельности критериям принципа независимости, изложенным в Кодексе этики МФБ или аналогичных документах российских профессиональных аудиторских объединений. [c.87]
В случаях, когда постоянные платежи, получаемые от клиента или группы взаимосвязанных клиентов, составляют значительную часть общей суммы оплаты услуг аудитора, зависимость от такого клиента или группы клиентов должна неизменно становиться предметом тщательного анализа, поскольку она может вызывать сомнения относительно независимости. [c.87]
К сожалению, существующее российское законодательство не содержит каких-либо запретов или ограничений для аудиторских организаций, в значительной степени зависящих от одного или группы взаимосвязанных клиентов (например, членов одного и того же холдинга). В то же время у нас достаточно часто встречаются карманные аудиторские фирмы, специально созданные при конкретном клиенте или группе клиентов, и проблема независимости таких аудиторов стоит очень остро. [c.88]
Кодекс этики МФБ требует, чтобы профессиональные услуги не могли быть предложены или предоставлены клиенту согласно договоренности, по которой услуги оплачиваются только в случае получения конкретного вывода или результата либо сумма услуг иным образом обусловлена выводами или результатами предоставления таких услуг. Данное требование имеется и в российском законодательстве [8, ст. 12, п. 2] порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг должны определяться договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. [c.88]

Вернуться к основной статье