Теперь кому-то может показаться, что проблема, которую мы только что описали, настолько серьезна, что к анализу релевантных затрат/выгоды вообще не стоит обращаться. Однако она не свойственна самой методике управленческого учета, а возникает вследствие непонимания сути различных решений. Решения, подобные заключению частного договора компанией DS Со, являются необычными и краткосрочными, что находит отражение в выборе и оценке релевантных затрат/выгод. Решение, принимаемое в отношении "нормального" хода деятельности, напротив, по своей сути обычное и, как правило, долгосрочное — выбор и оценка релевантных затрат/выгод должны эту особенность отражать. Например, постоянные накладные затраты в сумме 48 000 ф.ст., которые ранее рассматривались как нерелевантные, могут оказаться релевантными при принятии решения, допустим, об объеме продаж, необходимом для получения в течение рассматриваемого месяца заданной прибыли. Все отмеченное выше еще раз подтверждает, что необходимо правильно определить саму задачу, т.е. сформулировать решение прежде, чем квалифицировать затраты/ выгоды как релевантные или нерелевантные. Как будет показано далее в гл. 10, концепция релевантности в равной степени важна и для оценки решений долгосрочного характера. [c.314]
Бухгалтерский учет традиционно строится на данных о фактах хозяйственной жизни, т.е. исторических (прошлых) данных. Это вызвано необходимостью объективного обоснования записей. Концепция релевантности с ее акцентом на будущее расценивается как субъективная и потому кажется неприемлемой. [c.316]
Методы дисконтирования денежных потоков и концепция релевантности [c.458]
Концепция релевантного уровня производства, т.е. временного горизонта и/или уровня производства/продаж, в пределах которого сохраняется определенная зависимость между экономическими и финансовыми показателями (например, характер зависимости затрат от уровня производства), является одним из краеугольных принципов, на которых базируются различия между операционными, тактическими и стратегическими бюджетами. Например, затраты, которые считаются постоянными в ежегодных тактических бюджетах, скорее всего, будут увеличиваться или уменьшаться в стратегическом плане. Или другой пример структура затрат организации, довольно стабильная в операционном и тактическом периоде, может значительно изменяться в стратегическом плане, когда, например, достижение стратегических целей требует крупных капиталовложений или, наоборот, консервации производств, которые приведут к нарушению сложившегося соотношения прямых/косвенных и переменных/по- [c.549]
Впервые с этим термином мы встретились в гл. 7 при обсуждении концепции релевантных для принятия решения затрат и выручки мы определили, что затраты или выручка являются нерелевантными с точки зрения финансового анализа, если они возникнут вне зависимости от того, какое решение из рассматриваемых [c.650]
Рассмотрим, как реализуется концепция релевантным затрат в этой ситуации [c.475]
Что можно сказать о ступенчатых затратах Для довольно большого диапазона объемов выпуска затраты на арендные и коммунальные платежи будут ступенчатыми. Эту точку зрения можно обосновать, но придется познакомиться с еще одним понятием — "диапазон релевантности". Это диапазон объемов выпуска и/или временной интервал, в котором конкретный набор предположений (например, о поведении затрат) обоснованно приближен к реальности. Например, если рассматривать арендные и коммунальные платежи на неопределенном диапазоне объемов выпуска и временном интервале, то, несомненно, мы убедимся в том, что эти затраты ступенчатые. Однако если мы изучаем те же затраты на ограниченном диапазоне объемов выпуска и временном интервале, например предполагаемые объемы на следующий год, то было бы обоснованно предположить, что эти затраты будут постоянными. Концепция диапазона релевантности имеет особое значение в контексте взаимосвязи между стратегической — тактической — оперативной информацией, поскольку затраты, которые демонстрируют, допустим, переменное поведение на коротком отрезке в текущих условиях, могут вести себя по-другому в тактическом плане и совершенно иначе в стратегическом. Мы сошлемся на классификацию затрат в зависимости от их поведения в гл. 5 (маржинальное калькулирование), гл. 6 (анализ "затраты/объем выпуска/прибыль") и гл. 13 (бюджетный контроль). [c.79]
Кроме того, следует учитывать концепцию диапазона релевантности, в противном случае полученные результаты расчетов не будут представлять никакой ценности. [c.123]
Исследователи утверждают, что установление концепции реализации является следствием влияния консерватизма на все стороны бухгалтерского учета. Стерлинг [28, с.256] назвал принцип консерватизма самым влиятельным принципом оценки (измерения) в бухгалтерском учете. Однако в последние годы потребность в более своевременной и релевантной информации снизила его роль. Можно сказать, что консервативная финансовая отчетность обычно несправедлива к нынешним акционерам и смещена больше в пользу потенциальных акционеров вследствие того, что активы в ней обычно недооцениваются, а кредиторская задолженность переоценивается, что приводит к занижению стоимости существующих акций. [c.321]
Во-первых, уже упоминавшийся нами принцип релевантности означает, что на практике оперативное принятие специальных управленческих решений возможно только в системе комплексного нормативного учета, строго разделяющей переменные и постоянные затраты на каждой стадии финансового цикла (концепция директ-костинг ). [c.254]
Релевантные. Цель, разумеется, должна быть релевантна концепции, миссии и стратегии организации. В конце концов, в этом и дело приблизиться к концепции. Но иногда менеджер вдохновляется возможностью, которая не относится к миссии, и направляет ресурсы на достижение того, что выглядит отличной идеей. В чем проблема Это отвлекает ресурсы и внимание от работы организации - выполнения миссии. [c.171]
Концепция поддержания капитала в оценке прибыли нашла широкое признание, но она непригодна для практического использования, поскольку релевантные оценки капитала, общая рыночная оценка хозяйствующей единицы могут быть получены только для компаний открытого типа. Другие ограничения связаны с тем, что основная прибыль отделена от прибыли, образованной специфической (неосновной) деятельностью фирмы. Тем не менее если рыночные оценки возможны или хотя бы их можно моделировать, такой подход может быть мощным информационным дополнением условной ожидаемой прибыли и информационным обеспечением отчета о движении денежных средств. [c.201]
Если рассматривать все концепции прибыли в целом, то они с точки зрения предоставления инвесторам релевантной информации ни теоретически, ни практически не обоснованы. Они не имеют реалистической интерпретации и необходимых поведенческих характеристик. Альтернативные информационные системы предоставляют возможность пользователю самостоятельно выбирать релевантные отчетные данные и прогнозировать на их основе оценку фирмы и другие показатели, необходимые для принятия решений. [c.229]
Состав и алгоритм расчета прибыли зависят от поставленных целей. Прибыль, исчисляемая в соответствии с подходом поддержания капитала, должна отражать все изменения, происшедшие за отчетный период. Прибыль как один из показателей отчета аппарата управления — те изменения, которые контролируются администрацией. Прибыль для целей прогнозирования представляется в структуре регулярности изменений и изменений, обусловленных поведенческими характеристиками. Предложение АРВ 30 выделять экстраординарные статьи и ограничивать корректировку данных предыдущих периодов является шагом к определению такой прибыли, но при этом желаемая цель еще не достигается. Администрация в основном уделяет внимание тем операционным изменениям прибыли, которые являются управляемыми и, следовательно, релевантными для планирования и принятия управленческих решений. Многообразие целей использования показателей прибыли и их составляющих, а потому и многовариантность информационного обеспечения этих целей обусловили формирование различных концепций и показателей отчетной прибыли. Отдельно взятая концепция прибыли может удовлетворять в лучшем случае нескольким целям, но не всем. [c.229]
Представление методов оценки. Предполагается, что активы должны быть классифицированы в соответствии с их оценкой, в частности, активы, оцененные по текущей стоимости, представляются отдельно от активов, оцененных по себестоимости. Большая часть методов оценок, обсуждавшихся в предыдущей главе, используется в публикуемой финансовой отчетности, и нередко многие из них — для оценки статей баланса. С теоретической точки зрения эклектический подход не представляется в принципе нежелательным, поскольку выбор методов оценки строится на практическом опыте, анализе неопределенности в каждом случае и наиболее релевантной концепции прибыли. Но все же следует принимать во внимание, что группы активов и кредиторской задолженности, включающие элементы, оцененные различными методами, могут дезинформировать пользователя финансовой отчетности. [c.295]
Операционный цикл. Применение концепции операционного цикла на практике сталкивается с определенными трудностями. Обычно для операционного цикла продолжительностью менее одного года правило одного года неприемлемо в результате текущие (оборотные) активы не могут представлять частоту оборачиваемости активов. Но даже если критерий операционного цикла применяется последовательно, то остается главная проблема определения продолжительности операционного цикла в силу многообразия деятельности предприятия. Таким образом, частота обращения активов может быть релевантна в отношении прогнозирования движения денежных средств. Возможность установления связи этой информации с данными о прибыли невелика, если все текущие (оборотные) активы представлены как имеющие одинаковую скорость обращения [22]. [c.298]
Главная трудность следования принципу соответствия как основы выбора метода оценки активов объясняется спецификой деятельности многих предприятий, благодаря которой распределение стоимости активов на себестоимость продукции (или расходы) по своей сути является произвольным. Суммы, относимые на будущие отчетные периоды, не имеют взаимосвязи с определенными текущими прибылями следовательно, нераспределенные стоимости не связаны с будущими прибылями. Это положение привело к использованию логически не обоснованных процедур. В качестве примеров, вселяющих сомнение относительно полезности концепции соответствия для обеспечения инвесторов и других заинтересованных лиц релевантной информацией, можно привести использование статей отсроченного списания или распределения стоимости нематериальных активов. [c.321]
Во всех этих случаях наиболее удачна оценка на момент использования услуги, а не на момент приобретения. Отсюда следует, что наиболее релевантна текущая оценка услуг, которые предположительно предоставит актив, т.е. дисконтированная оценка будущей стоимости. Следует отметить, что это концепция стоимости (расходов) дисконтированная сумма — цена приобретения актива, а не стоимость его выбытия. [c.324]
Релевантность для акционеров. В соответствии с традиционными концепциями бухгалтерского учета инвестированный в фирму капитал равен чистой стоимости активов. Для держателя акций эта сумма не может представлять оценку фирмы в целом, но, возможно, что бухгалтерские отчеты содержат сведения относительно прав и рисков акционеров. В общей структуре капитала представлены различные классы держателей акций, в частности такие, чьи права могут меняться в связи с конвертацией облигаций в акции, при переходе в другой класс или при исполнении варрантов. Многие из этих взаимосвязей нельзя охарактеризовать при помощи отдельных оценок, но некоторые методы оценки могут хотя бы частично обеспечить релевантной информацией, например расчетной буферной (резервной) суммой, страхующей интересы держателей акций с приоритетными правами. [c.325]
Невзирая на все трудности, исследователи бухгалтерского учета продолжают отстаивать методы начисления амортизации, придавая им экономическое содержание, а также исходя из бихевиористических представлений о релевантности данных для принятия решений. Экономическое обоснование амортизации выводится ими из следующих концепций [c.331]
В этой и некоторых других главах особое внимание уделяется фундаментальным проблемам оценки, определения прибыли и движения денежных средств обсуждая теоретические концепции и проблемы их применения для обеспечения релевантности финансовой информации, мы не ограничимся возможностями двойной записи. Как было показано в гл. 11, иногда концепции доходов, прибылей и убытков определяют концепцию оценки однако в некоторых случаях методы оценок, применяемые на практике, обусловливают классификацию и временную привязку доходов, прибылей и убытков. Мы будем рассматривать процессы оценки, определения прибыли и представления данных о движении денежных средств с позиции задач бухгалтерского учета. [c.350]
Такое представление авансов полученных возникло на основе двух традиционно сложившихся подходов. Первый подход связан с традицией следования концепции себестоимости. Второй — с отражением доходов только тогда, когда все необходимые услуги и товары будут предоставлены покупателю, а все соответствующие расходы будут оценены и сопоставлены с доходами. Тем не менее возможно, что отражение возникшего обязательства по полной продажной стоимости товаров или услуг было бы более релевантным. Здесь важно от- [c.425]
На рис. 7.3 показаны взаимосвязи сбалансированной системы показателей с релевантными концепциями управления. В следующих разделах мы детально рассмотрим точки соприкосновения и пересечения, адаптацию концепций и их взаимовоздействие с BS при ее внедрении. Степень необходимых модификаций зависит при этом от исходной базы — существующей на предприятии системы управления. Иногда достаточно незначительных изменений, а иногда может потребоваться создание полностью новых компонентов (например, электронного информационного банка данных). [c.296]
Система AB особенно активно разрабатывалась в 1980-х гг. как ответ на критику управленческого учета вообще и релевантности формируемой в его рамках информации в частности. По мнению специалистов, система AB представляет собой революцию в развитии систем учета и калькулирования затрат для крупных производственных компаний, однако в силу целого ряда причин, включая достаточную сложность алгоритмического, информационного и организационного характера эта система до настоящего времени остается лишь концепцией для большинства организаций. [c.390]
Помимо выбора структуры продуктового портфеля менеджерам компаний приходится часто принимать решения по добавлению или ликвидации продуктовой линии или сегмента бнзнсса. Приходится также принимать решения и по выбору покупателей. Следующий пример покажет, как применять концепцию релевантных затрат и выручки к такому объекту, как покупатель. [c.481]
В этом подраздел концепция релевантности будет рассмотрена приме-штелыю к решениям о замене обо рудо вин ни. Мы оснбешю обрдшасм внимание на то, что лаграты прошлых тт ер надо у, в частности остаточная стоимость оборудования, являются нерелевантными при принятии решения о замене. [c.486]
Б Toledo Сатрапу принят линейный метод начисления амортизации. Для того чтобы подчеркнуть важность концепции релевантности, мы абстрагируемся от временной стоимости денег и налога на прибыль.1 Выгодна ли заилена станка В табл. 11.10 проведено сравнение затрат по двум станкам, Обратите внимание на следующие замечания по поводу релевантности затрат по этому управленческому решению в Toleda ompany [c.486]
В гл, И были описаны ключевые концепции релевантной выручки (ожидаемая будущая выручка, которая различается среди альтернативных курсов действий) и релевантных затрат (ожидаемые будущие затраты, Есоторые различаются среди альтернативных курсов действий). Эти концепции имеют большое значение лрк принятии решения относительно продажи сопутствующего (или основного) продукта в точке раздела или ею дальнейшей обработки. Комплексные затраты, понесенные до точки раздела, являются прошлыми (потерянными) [c.656]
Одна из концепций эффективной реализации лидерства, предложенной Вру-мом, Яго и Еттоном, включает разнообразие его процедур и выбор наиболее адекватной процедуры в зависимости от нескольких факторов. Авторы этой концепции обоснованно считают, что руководитель должен располагать как демократическими, так и авторитарными процедурами управления и иметь возможность выбора той из них, которая наиболее соответствует ситуации. Критериальными считаются такие факторы, как уровень компетентности подчиненных, доступность релевантной информации, отношения между подчиненными, требуемый уровень поддержки решения подчиненными. [c.495]
Существует еще одна причина, по которой фондовый рынок может быть лучшей отправной точкой для изучения рефлексивных явлений. По сравнению с остальными рынками, фондовый рынок больше всего отвечает критерию совершенной конкуренции централизованное ведение торгов, однородная продукция, низкие расходы на проведение сделок и транспортировку, мгновенная связь, достаточно большая толпа участников для того, чтобы ни один из них в случае обычного хода событий не мог повлиять на цены на рынке, а также специальные правила проведения внутренних операций наряду с мерами, обеспечивающими всем участникам доступ к релевантной информации. Можно ли желать большего Если существует место, где теория совершенной конкуренции должна воплотиться в жизнь, то это фондовый рынок. Тем не менее почти нет эмпирических свидетельст равновесия или хотя бы тенденции в динамике цен, ведущей к состоянино равновесия. Концепция равновесия кажется в лучшем случае ирэ-релевантной, а в худшем — вводящей в заблуждение. Наблюдению обнаруживает постоянные измененения независимо от того, в тег-чение какого срока оно производилось. Можно признать, что подоплека событий, которая, как считают, отражается в изменениях цен, постоянно меняется, но чрезвычайно трудно установить какое-либо твердое соответствие между изменениями цен на рынке и изменениями условий, которые их вызвали. Обнаруженные соответствия можно скорее назвать приписываемыми, чем наблюдаемыми. Я намерен использовать теорию рефлексивности длш критики чрезмерной сосредоточенности экономической теории на состоянии равновесия. Могу ли я найти лучший пример, чем фондовый рынок [c.49]
Наука психология определяет принятие решений как процесс, происходящий в индивидуальном сознании руководителя, а решения — как концепции, формирующиеся в индивидуальном сознании. Психологический аспект принятия решений важен для разработки структуры контроллинговой отчетности, для правильного выбора релевантной информации для принятия управленческих решений, а также для разработки методов анализа этой информации. [c.236]
Причина включения положения о непрерывности ( ontinuity) в состав основных принципов бухгалтерского учета состоит в поддержке теории оценки прибыли и использовании исторической стоимости (себестоимости) в противовес ликвидационной стоимости [46]. Как указывалось ранее, цель финансовой отчетности — обеспечение разработки прогнозов инвесторами или другими лицами. Информация о конкретной фирме должна быть представлена таким образом, чтобы пользователи финансовых отчетов могли делать собственные оценки перспектив этого предприятия. Следовательно, по мнению многих авторов, постулат непрерывности применительно к оценке активов не должен пониматься ни как отражение существующего состояния, ни как обоснование исторической цены (себестоимости) или даже концепции суммарных выгод. Тем не менее это предположение представляется релевантным, ведущим к отражению информации о ресурсах, обязательствах, хозяйственной деятельности, такой, как реализация товаров и услуг в течение более чем нескольких лет или даже одного года на основании того, что такая информация может способствовать прогнозированию будущей хозяйственной деятельности. Непрерывность [c.101]
К числу главных целей деятельности предприятия относятся либо а) максимизация дивидендов на протяжении всего срока функционирования предприятия, либо б) максимизация ликвидационной или рыночной оценки предприятия к концу срока его существования или на промежуточных этапах, либо в) их комбинация. Все экономические оценки релевантны для оценки успехов или неудач предприятия на протяжении его деятельности. Но для общих целей управления и принятия инвестиционных решений оценку прибыли требуется осуществлять за более короткие промежутки времени, тем более что итоговая оценка прибыли за все время существования предприятия не раскрывает причин успеха или неудач, поэтому в ней нет необходимости, как если бы предприятие продолжало работать. Успех может оказаться в равной степени как результатом удачного стечения обстоятельств, так и следствием эффективного управления. Поэтому раскрытие источников и причин образования прибыли весьма важно для создания правильного представления о состоянии и перспективах развития предприятия. По мнению некоторых бухгалтеров, так называемая чистая прибыль за отчетный период должна включать все зарегистрированные факты хозяйственной жизни, и каждый ее элемент должен быть выделен в соответствии с источником его образования. Существуют две крайние концепции прибыли — текущая операционная и общая (всевключающая) прибыли. Промежуточное положение занимает концепция прибыли, выраженная в АРВ 30 и SFAS 16. [c.215]
Проблема пересчета оценок, выраженных в иностранной валюте, отлична от проблемы переоценки долларовых сумм на изменение уровня цен. В первом случае курс обмена существует на определенный момент времени, в то время как изменить покупательную способность в один момент времени на покупательную способность в другой невозможно. Тем не менее некоторые понятия, относящиеся к переоценке на изменения цен, релевантны и для пересчета оценок в иностранной валюте. Например, одна из целей такого пересчета, состоящая в обеспечении агрегируемости сумм, первоначально выраженных в различных валютах (денежных единицах), аналогична цели переоценки исторических долларовых величин на изменения стоимости доллара. Концепции поддержания финансового и физического капитала также имеют отношение к пересчету, в частности при определении так называемых внереализационных прибылей и убытков как составляющих прибыли или акционерного капитала. [c.278]
Одна из проблем применения концепции текущих денежных эквивалентов состоит в том, что точное следование ей оправдывает исключение из отчетности о финансовом положении всех статей, которые не имеют текущих рыночных цен. Например, не пригодное к реализации специальное оборудование, как и большинство нематериальных активов, следовало бы списывать сразу после приобретения ввиду невозможности определения их текущей рыночной цены. Однако Чамберс модифицировал метод определения текущего денежного эквивалента введением частных индексов цен и специальных расчетов амортизации. С точки зрения авторов, главный недостаток этой концепции связан с тем, что она не принимает во внимание релевантность информации для прогнозирования и принятия решений пользователями финансовой отчетности, хотя и обеспечивает инвесторов актуальными данными о финансовом положении фирмы, [c.317]
По сравнению с описанными выше категориями концепция экономичного ведения предпринимательской деятельности больше направлена на потребности бюджетирования. Кая составляющие в эту концепцию входят расчеты сумм покрытия / краткосрочные расчеты результатов деятельное ти, системы показателей, структуры данных, релевантные для бюджетирования (план / факт / симуляция / ожидаемое), приблизитежьяые расчеты результатов на конец периода. [c.227]
Признанным методом определения и категоризации соответствующих показателей, поддерживающих непрерывную оценку и оптимизацию бизнес-процессов, является система сбалансированных показателей - ССП (Balan ed S ore ard206). Эта концепция позволяет выполнять учет всех релевантных для управления предприятием и его процессами факторов, а также осуществлять наглядную агрегацию и презентацию [c.233]
Смотреть страницы где упоминается термин Концепция релевантности
: [c.292] [c.479] [c.466] [c.500] [c.196] [c.431] [c.176] [c.274] [c.231]Смотреть главы в:
Управленческий учет - принципы и практика -> Концепция релевантности