Методы учета базы налогообложения [c.99]
Традиционно методы учета базы налогообложения рассматриваются как бухгалтерский вопрос, имеющий лишь косвенное отношение к проблемам налогообложения. Это оборачивается существенными пробелами в некоторых законах о налогах, а в ряде случаев является причиной неоправданной казуистики налогообложения. [c.99]
МЕТОДЫ УЧЕТА БАЗЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ I [c.100]
Возрастание рыночной стоимости акций не создает налогооблагаемого дохода до момента их физической реализации по возросшей стоимости. Этот метод учета базы налогообложения называется [c.129]
Имущество оценивается на момент открытия наследства или заключения сделки дарения (а не на момент вступления в право наследства или фактического получения имущества), т.е. используется накопительный метод учета базы налогообложения. [c.272]
МЕТОДЫ УЧЕТА БАЗЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ — это методы бухгалтерского учета, которые определяют принадлежность различных объектов налогообложения к тому или иному налоговому периоду (времени). Существуют два основных метода учета. [c.371]
В перечне элементов юридического состава налогов, приведенном в ст. 17 части первой НК РФ, некоторые позиции укрупнены. Например, в качестве одного из элементов указана налоговая база. Однако налоговую базу нельзя рассчитать без определения предмета и масштаба налога, единицы налогообложения, метода учета. [c.82]
А. Учет по полной себестоимости Себестоимость продукции включает все затраты предприятия, причем постоянные затраты распределяются пропорционально выбранной базе Видна полная себестоимость продукции Соответствие сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению Невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема (постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные) Утрата объектами калькуляции индивидуальности вследствие использования общих баз распределения Включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством в итоге — искажение рентабельности отдельных видов продукции (зависит от выбора метода распределения постоянных затрат) В калькуляции цены с самого начала предусматривается плановая прибыль, тогда как на самом деле необходимо лишь устранить риск убытков [c.48]
Если предприятие имеет значительную дебиторскую задолженность, то ему следует в целях налогообложения объявить в учетной политике кассовый метод. В таком случае данные финансового учета и учета для целей налогообложения различаются. Корректировка выручки производится в аналитических расчетах по определению налогооблагаемой базы без учетных проводок. Метод учета выручки от реализации по мо- [c.346]
Основным критерием оценки Общей части НК, на наш взгляд, должно быть то, насколько ее положения соответствуют целям и задачам, которые необходимо было решить при подготовке НК. При этом особенно важно оценить сами подходы к формированию правовой базы налогообложения, проанализировать с учетом опыта применения налогового законодательства все возможные методы и способы его совершенствования и систематизации. [c.5]
Прибыль предприятий по данным Госкомстата, как и по данным Министерства по налогам и сборам, в 2002 г. снизилась в сравнении с 2000/2001 г.87 Это снижение легко объяснимо для прибыли по данным МНС увеличение разрешенного вычета амортизации, отмена ограничений на принятие к вычету целого ряда расходов, не могли не повлиять на величину налоговой базы. Правда, было отменено право предприятий выбирать кассовый метод учета для целей налогообложения (право такого выбора сохранилось толь- [c.226]
Метод эластичности. В рамках данного метода устанавливается стабильная эмпирическая взаимосвязь между ростом доходов по каждому из налогов и увеличением соответствующей базы налогообложения. Эта связь представляется как эластичность. Затем прогнозируется рост доходов, для чего прогнозное значение роста налоговой базы умножается на эластичность, и результат корректируется с учетом оценки последствий, вызываемых изменениями в структуре налогов и системе сбора налогов/соблюдении налоговых норм. Для обеспечения прозрачности эти составляющие прогноза доходов должны указываться отдельно. [c.72]
Кроме того, организация учета реализации должна позволять производить расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у юридических лиц, осуществляющих учет реализации по методу начисления, а учет для целей налогообложения — кассовым методом. По данным аналитического учета надо знать и величину просроченной дебиторской задолженности, чтобы правильно осуществлять расчет базы по налогу на прибыль. [c.325]
При выработке методов налогового регулирования важное значение имеет учет их социальных последствий. Социологические исследования налогообложения выступают как важнейшая область научно-практических действий. Глубокие социологические исследования служат базой для разработки и принятия государством экономически обоснованных концепций развития налогообложения не только на один-два года, но и на более отдаленную перспективу. Анализ динамических рядов таких показателей дает представление о тенденциях налогообложения и рациональности государственных расходов. Это, в свою очередь, составляет предмет парламентских слушаний по вопросам преференций для отдельных регионов, отраслей, групп предприятий и граждан. [c.164]
О вмешательстве налоговых органов в учет финансово-хозяйственных результатов организаций свидетельствует и то, что по-разному определяется показатель выручка для целей налогообложения исходя из принимаемой учетной политики. Так, согласно приказу МФ РФ от 19 октября 1995 г. № 115 [11], в бухгалтерском учете показатель выручки определяется по отгрузке продукции. В письме ГНС РФ от 5 января 1996 г. № ПВ-4-13/Зн О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы указано, что метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения устанавливается предприятиями на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров. При объявлении учетной политики предприятие выбирает методику определения выручки только для целей налогообложения по моменту оплаты отгруженной продукции или по моменту ее отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. Следовательно, если предприятие принимает метод по оплате , то оно вынуждено вести два раздельных учета реализационных результатов в обычном режиме бухгалтерского учета и налоговый учет. Перерасчет таких показателей требует от бухгалтеров предприятий дополнительного времени и затрат труда. Задача упорядочить учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) была поставлена в Указе Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины [20]. В нем предусматривалось, что выручка от реализации продукции всеми предприятиями и организациями, кроме малых пред- [c.204]
Способ, принятый на базе первого подхода, именуют реализацией по оплате , или кассовым методом принятый на базе второго подхода — реализацией по отгрузке , или методом начисления. Выбор, однако, возможен только для целей налогообложения, т.е. в налоговом учете бухгалтерские же проводки выполняются исключительно по отгрузке , что является одним из самых ярких примеров разделения бухгалтерского и налогового учетов. [c.459]
Более того, действующее бухгалтерское законодательство содержит все основополагающие принципы определения признания и оценки доходов и расходов, которые ложатся в основу налоговой базы по налогу на прибыль. Анализ текста законодательства по бухгалтерскому учету и главы 25 НК РФ позволяет сделать вывод, что в данном случае при построении взаимодействия этих видов законодательства между собой как раз можно и нужно идти по пути принципа управления по отклонениям — то есть взять за основу квалификацию и методы определения доходов и расходов по бухгалтерскому учету и определиться с отклонениями от них в целях налогообложения. Налоговое законодательство должно определиться с видами и перечнем этих отклонений. [c.22]
Национальный режим налогообложения субъектов иностранного права проявляется и в наиболее важных элементах конкретных налоговых обязательств. Это прежде всего такие элементы юридического состава налогов, как объект и предмет налогообложения (естественно, с учетом принципа территориальности), налоговая база и масштаб налога, единица налогообложения, ставка налога, методы налогообложения и учета налоговой базы, налоговые льготы. [c.352]
Таким образом, если предприятие в приказе об учетной политике на текущий год объявило метод начисления для определения выручки от реализации в целях налогообложения, то у этого предприятия данные учета совпадают с налогооблагаемой базой и вопросов по определению выручки от реализации в целях налогообложения не возникает. [c.407]
В ином положении оказывается предприятие, которое в учетной политике на текущий год объявило кассовый метод для определения выручки от реализации в целях налогообложения, поскольку у этого предприятия возникает несоответствие между данными учета и налогооблагаемой базой. [c.407]
При использовании кассового метода для определения выручки от реализации в целях налогообложения возникает несоответствие между данными учета и налогооблагаемой базой. [c.419]
Наибольший интерес с позиций налогового менеджмента представляет регулирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При этом внимание налогового менеджера должно быть обращено на учет всех факторов, влияющих на формирование валовой прибыли, как объекта налогообложения. Поскольку основной составляющей валовой прибыли является прибыль от реализации продукции (работ, услуг), следует сосредоточить внимание на регулировании выручки от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимости этой продукции. При этом большое влияние на величину налогооблагаемой прибыли оказывает выбранный при формировании учетной политики предприятия метод определения выручки — по оплате (кассовый метод) или по отгрузке (метод начисления). В данном случае предпочтение, как правило, отдается кассовому методу, позволяющему судить о реальной, а не потенциальной величине прибыли от реализации продукции по состоянию на каждую отчетную дату. В условиях непрекращающегося роста числа неплатежей применение метода начислений неизбежно приводит к значительной переплате налогов, так как базой для их расчета выступают начисленные, но не поступившие на счета предприятия суммы выручки. [c.227]
В Письме ГНИ по Московской области от 09.12.98 г. № 04-16/3206 оговорено, что резервы в данном случае создавать можно. Но, на наш взгляд, исходя из состояния законодательной базы на сегодня, делать это не имеет смысла, так как образование такого фонда для целей налогообложения у организаций, осуществляющих расчеты выручки от реализации продукции по оплате , не учитывается. Следует это из п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49, в котором указано, что инвентаризация резерва сомнительных долгов у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями. По нашему мнению, в упомянутые выше Методические указания давно пора внести изменения, уравняв оба вида учета выручки. Основанием для этого является Письмо Минфина России от 12.11.96 г. № 96, изменяющее методологию учета. Этим Письмом руководствуются все Госналогинспекции. [c.17]
В соответствии с действующим налоговым законодательством учет реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения может осуществляться одним из следующих методов по отгрузке или по оплате . Если в учетной политике предприятия установлен второй метод, то аудитору следует выяснить точность исчисления (корректировки) налогооблагаемой базы в соответствующем отчетном периоде по налогу на прибыль и налогам, уплачиваемым с оборота (НДС, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на пользователей автодорог и др.), поскольку бухгалтерская и налоговая отчетность предприятия не будут совпадать. При этом сумма начисленного, но не оплаченного НДС учитывается на отдельном субсчете счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . При поступлении оплаты от покупателей (в том числе путем зачета взаимных требований) соответствующая сумма НДС относится на расчеты с бюджетом, то есть на счет 68. Доходы от внереализационных операций подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания) независимо от поступления денежных средств. Расходы по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты. [c.176]
Если предприятие заявило в учетной политике на 1999 г. метод определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты продукции, то при списании в бухгалтерском учете общехозяйственных расходов в дебет счета 46, в налоговом учете, т.е. в расчете фактического налога на прибыль появится дополнительная корректировка налогооблагаемой базы. Налогооблагаемая база по прибыли, в этом случае, должна быть увеличена на сумму общехозяйственных расходов, относящихся к отгруженной, но не оплаченной продукции. [c.101]
По решению руководителя предприятия, закрепленному в учетной политике, для целей налогообложения разрешено начислять амортизацию по пониженным нормам. Использование пониженных норм допускается только с начала и в течение всего налогового периода. При продаже амортизируемого имущества налогоплательщиком, использующим пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установленных норм не производят. Предприятие, приобретающее объекты основных средств, бывшие в употреблении (если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по данному имуществу с учетом срока полезного использования, пониженного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества прежними собственниками. [c.54]
До 1986 года все банки США могли выбрать один из двух методов учета потерь по ссудам, существенных для целей налогообложения. По методу конкретных списаний банк непосредственно вычитает из налогооблагаемой суммы безнадежные ссуды в тот год, в котором они признаются не имеющими ценности. По методу планирования банк создает РВПС. Его величина определяется на базе средних потерь по ссудам в течение последних шести лет, но не более 0,6% суммарной стоимости первоклассных кредитов банка на конец года. Регулярно проводится корректировка созданного ранее резерва до рассчитанной величины. При этом корректировки в сторону увеличения резерва уменьшают налогооблагаемую базу, а в сторону уменьшения - увеличивают. Практически все банки использовали метод планирования, так как он обеспечивал освобождение от налога более значительной части прибыли. [c.38]
Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления определен в ст. 326 НК. Налогоплательщик по операциям с ФИСС определяет налоговую базу на основании данных регистров налогового учета. Данные регистров налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов (расходов) по срочным сделкам, учитываемым для целей налогообложения. Данные регистров налогового учета должны содержать в денежном выражении суммы требований (обяза- [c.750]
В первые месяцы 2002 г. основными объектами критики являлись принятие порядка обязательного применения для целей налогообложения учета по методу начислений и отмена льготы на финансирование капитальных вложений. Хотя до сих пор вносятся предложения по восстановлению права предприятий на учет по кассовому методу, можно сказать, что в целом в обществе растет осознание правильности выбора обязательного учета по методу начислений. Однако вопрос отмены льгот, особенно инвестиционной, до сих пор является объектом дискуссий, причем часто утверждается, что стимулирующий эффект льготы не был компенсирован ни снижением ставок, ни разрешением вычета ряда расходов, ограниченных к вычету до реформы, ни изменением порядка амортизации с увеличением норм и установлением для большинства активов амортизации по методу убывающего остатка. При этом основным доводом в пользу инвестиционной льготы является, по существу, возможность предприятий снижать налоговые обязательства при осуществлении инвестиций. Однако снижение средних налоговых обязательств вовсе не обязательно стимулирует дополнительные инвестиции. Налог может снижаться в отношении инвестиций, которые предприятие осуществляет в первую очередь, но после достижения некоторого уровня инвестиций осуществление добавочного инвестиционного проекта может, тем не менее, сопровождаться ростом налогообложения, приводящим к отказу от его реализации. Для стимулирования инвестиционной деятельности важны в первую очередь предельные налоговые ставки, т.е. оценка изменения под воздействием налогообложения доходности предельной инвестиции (последнего все еще выгодного инвестиционного проекта). С этой точки зрения анализ российской системы налогообложения прибыли с учетом всех существенных факторов не производился, и тому есть ряд объективных причин. Прежде всего, это несовершенство статистической базы, которая требуется для оценок (например, нет не только расчетов экономической амортизации для различных групп активов, применяемых в России, но даже данные по налоговой амортизации в различных отраслях фрагментарны публикуются не за все годы и по очень узкому кругу отраслей). Но существует обстоятельство, усложняющее применение традиционной, восходящей к Джоргенсону, методики предельных эффективных ставок оценка по этой методике предполагает использование ряда допущений, принятие которых может быть оправданным для налоговых систем, которые применяются в развитых и большинстве развивающихся стран, но которые не применимы в отношении действовавшего до 2001 г. в России порядка налогообложения прибыли. В то же время косвенные методы оценки, основанные на изменении инвестиционной активности [c.302]
В то же время следует принимать во внимание, что на практике достижение идеально нейтральной, справедливой налоговой системы невозможно, и, кроме того, всегда наблюдается конфликт между эффективностью и справедливостью. Еще одно важное обстоятельство, которое нельзя не учитывать, это связь налоговых законов с остальным законодательством и иными общественными институтами. Законодательно установленное правило, которое является, может быть, даже идеальным в одной институциональной среде, при других обстоятельствах может приносить ущерб, превышающий пользу. Для иллюстрации этого утверждения можно привести пример из российской практики налогообложения. Обычная распространенная в мире практика налогообложения доходов корпораций предполагает при определении налоговой базы учета по методу начислений. Такой подход позволяет в большей степени приблизиться к определению дохода по Хэйгу-Саймонсу как суммы рыночных стоимостей реализованных в потреблении прав собственности плюс изменение стоимости запаса прав [c.377]