Учет аренды основных средств

из "Бухгалтерский учет "

Договор аренды в письменной форме заключается на определенный (неопределенный) срок, он носит возмездный характер. По договору аренды арендатор обязан своевременно (в установленные сроки) вносить арендную плату за пользование имуществом. В свою очередь арендодатель обязан осуществлять капитальный ремонт сданного в аренду имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. Текущий ремонт, как правило, проводит арендатор. [c.64]
Организация-арендатор с согласия арендодателя может сдавать арендованное имущество в субаренду, передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив. [c.64]
Имущество, приобретаемое арендодателем для предоставления по договору аренды, учитывается на счете 03 Доходные вложения в материальные ценности . При поступлении имущества этот счет дебетуется, а кредитуется счет 08 Капитальные вложения в сумме первоначальной оценки имущества. Целевое назначение счета Доходные вложения в материальные ценности — обеспечить информацию о наличии и движении вложений организации в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода. [c.64]
Аренда зданий (помещения). Здания (помещения) — наиболее часто встречающиеся объекты для сдачи в аренду, поэтому для иллюстрации арендных отношений возьмем пример аренды этого объекта. Договор аренды здания заключается обязательно с указанием срока аренды. Договор со сроком аренды не менее года подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (ст. 651 ГК РФ). Ставки арендной платы зданий (помещений) устанавливаются на единицу площади — 1 м2, а общая сумма арендной платы определяется исходя из фактического размера арендованной площади. [c.64]
Плата за аренду должна включать и плату за пользование земельным участком. Расходы по коммунальному обслуживанию (вода, тепловая и электрическая энергия) по установленным ценам и тарифам, включая приходящийся на них НДС, арендатор возмещает арендодателю сверх арендной платы. [c.65]
Расходы по содержанию арендованного здания (помещения) производственного назначения в надлежащем санитарном (техническом) состоянии и по текущему ремонту арендатор производит за свой счет путем включения их в издержки производства (обращения). Корреспонденция счетов в этом случае при акцепте счета-фактуры строительной организации за текущий ремонт арендованного здания производственного назначения (стоимость выполненных работ без НДС) отражается по дебету счетов издержек (20, 26, 44), счета Налог на добавленную стоимость (сумма НДС) и кредиту счета поставщиков — общая сумма по счету-фактуре. Одновременно производится зачет НДС, уплаченного в месяц платежа, по дебету счета Расчеты с бюджетом и кредиту счета Налог на добавленную стоимость . [c.65]
Если организация-арендатор резервировала средства на текущий ремонт арендованного имущества, корреспонденция имеет несколько иное содержание сначала отражается ежемесячное начисление арендатором в установленном размере суммы в ремонтный фонд по дебету счетов издержек и кредиту счета Резервы предстоящих расходов и платежей . Затем в соответствии с предъявленным счетом-фактурой арендодателя сумма к оплате относится на дебет счета Резервы предстоящих расходов и платежей (сумма без НДС), счета Налог на добавленную стоимость (сумма НДС) и кредит счета поставщиков. [c.66]
В том случае, когда выполняется текущий ремонт арендованного помещения (его части) непроизводственного назначения, стоимость ремонта, включая НДС, списывается на тот или иной счет финансирования (80/3, 88/4 — 60) — в зависимости от принятой учетной политики и имеющихся источников. [c.66]
Если арендатор производит текущий ремонт хозяйственным способом, то все собранные расходы он списывает со счета 23 Вспомогательные производства в дебет соответствующих счетов издержек (20, 26) при отнесении затрат на издержки производства или на счет 89 Резервы... при наличии созданного резерва по ремонтным работам на счет прибыли (80/3, 88/4) — При ремонте имущества, используемого для непроизводственных целей. [c.66]
Если договором аренды предусмотрено производить капитальный ремонт силами арендатора, то затраты по выполнению капитального ремонта арендатор списывает на уменьшение задолженности арендодателю по арендной плате. Затраты на ремонт, выполненный подрядным способом, арендатор относит на дебет счета Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и кредит счета поставщиков. Основанием для такой записи служит авизо, выписанное арендодателю на общую сумму, включая НДС. Арендодатель, получив авизо на выполненный капитальный ремонт, уменьшает задолженность арендатора по арендной плате (80 — 76). [c.66]
Если капитальный ремонт производит арендатор за свой счет, то затраты он относит на те же счета, что и при текущем ремонте. В таком случае дополнительные записи на счетах бухгалтерского учета могут возникнуть при перечислении аванса строительной подрядной организации (61 — 51). По окончании и приемке работ производится зачет выданного аванса (60 — 61). [c.66]
На себестоимость продукции относится не только аренда объекта в целом, но и его отдельных частей. Причем если арендодателем является юридическое лицо или гражданин-предприниматель, то арендная плата включается в себестоимость по элементу Прочие затраты , а если физическое лицо не предприниматель — по элементу Затраты на оплату труда . [c.67]
В случае, когда в аренду у физического лица взяты автомобиль или вычислительная техника, расходы по их эксплуатации (если они используются для целей производства и реализации продукции), а также расходы на их ремонт подлежат включению в себестоимость продукции. Легковые машины не являются объектом производственных фондов, поэтому расходы по ГСМ в себестоимость не включаются, а покрываются за счет чистой прибыли арендатора. [c.67]
Другие виды расходов арендодателя (текущий и капитальный ремонт, охрана объекта, обеспечение объекта электроэнергией, отоплением, водоснабжением и др.), если договором аренды эти расходы включены в состав арендной платы, относятся на финансовый результат как расходы, обусловленные получением внереализационных доходов (80 — 02, 10, 60, 76 и др.). В случае, когда договором не предусмотрено включение таких расходов (кроме амортизационных отчислений) в состав арендной платы, а указанные услуги оказываются арендодателями отдельно, в бухгалтерском учете арендодателя отражается реализация услуг арендатору. Доходы арендодателя отражаются по счету Реализация... 76 — 46 — арендная плата 46 — 20, 10, 60, 76 — фактическая себестоимость услуг. [c.67]
Сдача основных средств и другого имущества в аренду рассматривается как реализация услуг выручка of реализации этой услуги является объектом налогообложения на добавленную стоимость. [c.67]
Когда договором аренды предусмотрено включение в арендную плату разного рода услуг сверх предоставления в пользование имущества и объектов недвижимости и если такие услуги оказываются арендодателем отдельно и оплачиваются арендатором помимо арендной платы по объекту, необходимо, чтобы арендная плата обеспечивала получение прибыли арендатором. В противном случае, если сделка является убыточной, для целей налогообложения арендодателю необходимо производить доначисление НДС и налога на прибыль исходя из рыночных цен на эти виды услуг. [c.67]
Если расходы арендодателя включены в состав арендной платы и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 80 Прибыли... , то суммы НДС, уплаченные при оплате этих расходов, зачету подлежать не будут они должны быть отнесены также в дебет счета Прибыли... , поскольку к зачету принимаются только суммы НДС, уплаченные за материальные ценности (работы, услуги), стоимость которых включается в себестоимость продукции (работ, услуг). [c.68]
Когда арендодателем оказываются услуги, не включенные в арендную плату, отражение этих операций в учете производится как реализация продукции (работ, услуг), а суммы НДС должны приниматься к зачету при расчетах арендодателя с бюджетом. Одновременно начисляются налоги (база — объем реализации) на пользователей автодорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. [c.68]
при краткосрочной (текущей) аренде и долгосрочной аренде без права выкупа право собственности к арендатору на имущество не переходит, поэтому у арендодателя объект, сдаваемый в аренду, отражается в бухгалтерском учете по дебету и кредиту счета Доходные вложения в материальные ценности , субсчет 1 Имущество для сдачи в аренду . В аналитическом же учете будут открыты счет Объекты в аренде и счет Объект в запасе на первом из них будет сделана запись по дебету, а на втором — по кредиту. [c.68]
В том случае, когда по окончании договора аренды имущество возвращается и арендодатель не использует его в дальнейшем по назначению, стоимость этого имущества списывается со счета доходных вложений в материальные ценности и относится на счет Основные средства . [c.69]

Вернуться к основной статье