Бухгалтерский учет выбытия основных средств

из "Бухгалтерский учет "

Выбытие основных средств может происходить в случаях полной или частичной ликвидации инвентарного объекта в связи с невозможностью дальнейшей его эксплуатации (износ, ветхость, моральный износ и другие обстоятельства) безвозмездного изъятия объекта и его передачи за счет уменьшения прибыли или соответствующего фонда реализации объекта передачи основных средств в виде вклада в уставный капитал дочернего предприятия обнаружения недостачи основных средств. [c.91]
Рассмотрим конкретные случаи выбытия основных средств и организацию их учета. [c.92]
Ликвидация основных средств фиксируется в бухгалтерском учете с использованием счета реализации. По дебету этого счета отражаются все расходы по ликвидации объекта, включая его первоначальную стоимость, с кредитованием соответствующих счетов (01, 71, 70, 68, 69, 60, 76), а по кредиту — сумма износа и оприходованный при разборке материал (02, 10). Результаты от ликвидации, т.е. разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета реализации, списываются на счет Прибыли и убытки , субсчет Внереализационные доходы и потери , если пришедший в негодность объект имеет производственное назначение. В том случае, когда ликвидируемый объект относится к непроизводственной сфере, результаты от его ликвидации списывают на счет Нераспределенная прибыль... , субсчет 4 Фонд социальной сферы . [c.92]
Безвозмездная передача основных средств. В этом случае по дебету счета 47 Реализация и прочее выбытие основных средств отражается первоначальная стоимость списываемого объекта и расходы по демонтажу, транспортировке и другие затраты, обусловленные выбытием. В зависимости от характера оплаты кредитуются при этом счета Основные средства (первоначальная стоимость объекта), расчетов (60, 76, 70, 68, 69, 71). [c.92]
По кредиту счета 47 Реализация... отражается сумма износа дебетуется при этом счет Износа, субсчет Износ собственных основных средств (02/1). Возникаемые от безвозмездной передачи потери относятся на счет добавочного капитала, а при его недостаточности — за счет фонда накопления (88/3), чистой прибыли (80/3) или нераспределенной прибыли прошлых лет (88/2). Если производилась безвозмездная передача объекта непроизводственного назначения, потери относятся на счет фонда социальной сферы (88/4). По передаваемому объекту передающая организация начисляет НДС (47 — 68). Начисление НДС производится со стоимости объекта, определяемой исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи в данном регионе. [c.92]
Реализация основных средств юридическим лицам фиксируется с использованием счета 4-7 Реализация и прочее выбытие основных средств . По дебету этого счета отражают первоначальную стоимость реализуемого объекта (кредит счета 01), расходы по демонтажу, другие издержки, связанные с продажей средств труда (кредит счетов 23, 70, 68, 69, 71, 60, 76), и начисленную сумму налога на добавленную стоимость (кредит счета 68). На кредите счета 47 Реализация и прочее выбытие основных средств записывается сумма предъявленного для оплаты счета, включая налог на добавленную стоимость (дебет счета 62, 76/3), и величина начисленного износа на реализуемый объект (дебет счета 02/1). [c.93]
Реализуя основные средства по ценам, не превышающим остаточной стоимости объекта, организация обязана определить его рыночную стоимость (облагаемый оборот), от которой определяется величина налога на добавленную стоимость. Результаты от реализации основных средств списывают на счет Прибыли и убытки (47 — 80/2 = прибыль 80/2 — 47 = убыток). [c.93]
Особенности в отражении реализации и финансовых результатов имеются при продаже основных средств непроизводственного назначения. Реализуя основные средства непроизводственной сферы (ранее приобретенные с уплатой НДС), организация не включает в цену продажи налог на добавленную стоимость, если цена продажи не превышает цены приобретения. В том случае, когда цена продажи выше цены приобретения объекта, налог на добавленную стоимость начисляется базой начисления служит сумма превышения стоимости продажи объекта. Выявленный результат от реализации основных средств, относящихся к непроизводственной сфере, списывают на фонд социальной сферы (47 — 88/4 = доход 88/4 — 47 = убыток). [c.93]
Реализация основных средств физическим лицам должна оформляться договором купли-продажи с учетом рыночных цен, которые устанавливаются в присутствии специалистов страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование, регионального отдела Российского общества оценщиков. В том случае, когда физическому лицу продаются основные средства по цене ниже их рыночной оценки, разница между рыночной и фактической ценой облагается подоходным налогом. Подоходным налогом стоимость объекта облагается и тогда, когда он передается физическому лицу безвозмездно. [c.94]
В практике чаще всего встречается продажа квартир (строительство хозспособом) своим сотрудникам на условиях, при которых 50% стоимости квартир организация оформляет как ссуду на ряд лет, а 50% стоимости квартир погашает за счет чистой прибыли. В таких случаях организация заключает договор купли-продажи с физическим лицом — своим сотрудником. В договоре указывается цена квартиры, величина которой не должна быть ниже ее рыночной стоимости. В цену квартиры по договору включаются затраты, понесенные организацией по переоформлению права собственности на физических лиц и налог на добавленную стоимость. В договоре указывается порядок расчета с физическими лицами за квартиру 50% — с рассрочкой платежа по срокам и порядок погашения задолженности 50% — за счет средств организации. [c.94]
Датой исчисления подоходного налога и его взыскания с лица, получившего квартиру, служит дата регистрации в органах БТИ. А так как подобный налог обычно составляет значительную сумму, его величина взыскивается частями до полного погашения сумма удержаний из заработка не должна превышать 50% месячного дохода. [c.94]
Когда заведомо известно, что взыскание задолженности может осуществляться в течение многих лет, организация вправе в течение месяца с момента установления такого факта сообщить о сумме задолженности налоговому органу. В таком случае подоходный налог взыскивается налоговым органом на основании вручаемого плательщику платежного извещения. Со стоимости объекта взимаются и страховые взносы. [c.95]
Затраты по строительству таких объектов и их оприходование отражаются принятым способом учета капитальных вложений, т.е. на счетах капитальных вложений и основных средств. Если квартиры приобретаются для своих сотрудников в жилом доме, их стоимость приходуется как нематериальные активы (04). [c.95]
По мере передачи квартиры сотруднику организации цена реализации относится на дебет счета-73 Расчеты с персоналом по прочим операциям , субсчет 1 Расчеты за товары, проданные в кредит и кредит счета 47 Реализация... . Причем в цену реализации включаются фактические затраты по строительству (не ниже рыночной стоимости) и налог на добавленную стоимость. [c.95]
В том случае, когда цена реализации объекта ниже фактических затрат по его строительству, для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость и подоходному налогу с физических лиц принимается рыночная стоимость. Начисление НДС с 50% погашаемой организацией стоимости (сумма налога исчисляется с остаточной стоимости реализуемого объекта) относится на дебет счета 47 Реализация и прочее выбытие основных средств и кредит счета 68 Расчеты с бюджетом . С такой же корреспонденцией счетов отражается НДС с 50% стоимости, подлежащей погашению (сумма налога определяется с разницы между ценой реализации и фактическими затратами по строительству). По мере оформления указанных операций объект списывается со счета 01 на дебет счета 47 по его балансовой стоимости. [c.95]
Расходы, обусловленные продажей квартиры, учитываются в цене реализации квартиры, так как такие расходы обычно оплачивает организация. Убытки, полученные от продажи объекта, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. [c.95]
По мере поступления или удержания из заработка оплаты дебетуются счета денежных средств, расчетов по оплате труда и кредитуется счет Расчеты с персоналом по прочим операциям (50, 51, 70 - 73). [c.96]
При обнаружении недостачи основных средств их остаточная стоимость, до выявления причин недостачи, списывается по остаточной стоимости на счет 84 Недостачи и потери от порчи ценностей (84 — 47). По мере установления виновного лица сумму ущерба списывают со счета Недостачи и потери... на дебет счета 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям , субсчет Расчеты по возмещению материального ущерба . Если же с виновного лица взыскивается рыночная оценка недостающего объекта, разница между остаточной ценой и рыночной стоимостью относится на счет 83 Доходы будущих периодов , субсчет Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей . [c.96]
Потери объектов основных средств в результате аварий при их списании затрагивают счет 65 Расчеты по имущественному и личному страхованию , если списываемые основные средства были застрахованы. В этом случае по кредиту счета 47 Реализация... и дебету счета Расчеты по. .. страхованию отражается стоимость страховки, а при ее недостатке списание производится за счет резервного капитала (86) — в пределах имеющихся на нем средств. Когда потери не могут быть покрыты за счет полученной суммы страхования объекта и имеющегося резервного капитала, Непокрытая сумма списывается на счет 80/3 Прибыли и убытки . [c.96]
Случай выбытия основных средств рассматривается ниже. [c.96]

Вернуться к основной статье