Монетарные и немонетарные категории

из "Теория бухгалтерского учета "

Монетарные активы — это права (требования) на фиксированное количество денежных единиц (например, долларов), представляющее общую покупательную способность. Хотя цены на товары и услуги могут меняться, требования (права), выраженные в определенном количестве долларов, остаются неизмененными, но покупательная способность, или способность конвертировать эти права в товары и услуги, изменяется. К монетарным активам относятся денежные средства обусловленные договором права на определенные суммы денег в будущем, например дебиторская задолженность вложения, которые предполагают получение доходов в виде процентов и дивидендов и будут возмещены в фиксированной сумме, хотя дата возмещения может быть не определена, например, как для привилегированных акций. Конвертируемые облигации и конвертируемые привилегированные акции представляют собой гибридные статьи, которые в зависимости от обстоятельств могут относиться как к монетарным, так и немонетарным. Если рыночная цена обыкновенных акций, в которые они могут быть конвертированы, значительно возросла, рынок будет оценивать конвертируемые ценные бумаги как эквивалент обыкновенных акций. Следовательно, вложения в конвертируемые ценные бумаги должны быть классифицированы как монетарные или немонетарные в зависимости от того, оценивает ли рынок их как долговые или как капитальные. [c.261]
Кроме того, к немонетарным активам относятся объекты учета, цены на которые в денежных единицах с течением времени могут меняться, или права (требования) на переменную сумму денежных единиц заданной покупательной способности. Например, все права на товары и услуги и все другие права на предстоящие поступления, отличные от требований или прав, выраженных в фиксированной денежной стоимости в будущем. Немонетарная кредиторская задолженность включает обязательства поставить определенные объемы товаров и услуг или сумму эквивалентной покупательной способности. Например, обязательство выплатить денежную сумму, равную стоимости определенного количества товаров и услуг, по существу является немонетарным. [c.262]
Этот расчет аналогичен переоценке немонетарных статей в связи с изменениями стоимости денег и уровня частных цен. Однако монетарные статьи уже выражены в текущей оценке, поэтому необходимо определить только прибыль или убыток, возникающие в результате изменения их оценки в связи с изменением покупательной способности. [c.263]
Существует мнение, что вследствие быстрой оборачиваемости монетарных оборотных статей прибыли или убытки от изменения покупательной способности по этим объектам учета могут рассматриваться как реализованные в момент их возникновения, но прибыли и убытки от покупательной способности по долгосрочным обязательствам не должны отражаться как текущие операционные, пока эти обязательства не будут погашены [7]. [c.264]
Наряду с этим высказывается мысль, что с точки зрения предприятия доходы и убытки по долгосрочным обязательствам представляют собой не фактор прибыли, а скорее корректировку общего собственного капитала фирмы — замену заемного капитала держателей облигаций на собственный капитал акционеров. С ростом уровня цен акционеры выигрывают, а держатели облигаций несут потери, но в целом на предприятие наличие долгосрочных обязательств влияния не оказывает. Следовательно, если в отчете о прибылях и убытках величина прибыли предприятия не отражает проценты по долгосрочным займам, то и потери от изменения покупательной способности по долгосрочным займам включаться не должны. Но при отражении чистой прибыли для акционеров такую прибыль или убыток следует принимать во внимание. Поскольку в основном отчет о прибылях и убытках готовится для акционеров, доход или убыток по имеющимся долгосрочным займам необходимо включать в расчет. Однако в силу того, что показатель собственного (акционерного) капитала предприятия используется для аналитических целей, необходимо разграничить прибыли (убытки) по монетарным оборотным статьям и прибыли (убытки) по имеющимся долгосрочным займам. [c.264]
Прибыли и убытки от изменения покупательной способности не выдерживают критики также и с позиции отражения объективной реальности, поскольку их трактовки строятся на предположениях и оценках с ожиданием продолжающейся инфляции. В этом случае цена обмениваемых товаров может быть увеличена в целях защиты от инфляции, тем самым обусловливая рост монетарных статей, как в ставке процентов, так и в общей сумме, которая должна быть выплачена (или получена). Например, если вексель, выданный сроком на год, предполагает возврат кредиторам 100 дол.плюс 16% (включая ожидаемое увеличение уровня цен на 10%), то никакой потери от снижения покупательной способности денег не образуется, если фактическое увеличение общего уровня цен оказывается равным 10%. Отражение в отчетности потери от снижения покупательной способности в размере 10 дол. на имеющиеся монетарные активы приведет к неправильной интерпретации выгоды или ущерба от владения этими активами. Ситуация усложняется, если фирма способна компенсировать ожидаемое изменение цен, регулируя свои затраты и цены. Проблемы интерпретации также возникают вследствие того, что изменение прибылей и убытков от колебания покупательной способности денег в значительной степени зависит от продолжительности увеличений или уменьшения монетарных активов или кредиторской задолженности. При значительном числе операций, относящихся к монетарным активам и кредиторской задолженности, существенное различие в сумме отчетной прибыли или убытка от изменения покупательной способности может быть обусловлено переменой дат, в которые предполагается изменение монетарных статей. [c.265]
Как отмечалось в гл. 9, представление акционерам данных о прибыли от изменения оценки фирмы сопряжено с многими теоретическими и практическими трудностями. Так как оценка предприятия во многом определяется прогнозом движения денежных средств и индивидуальных предпочтений акционеров, бухгалтерская отчетность может только обеспечить информационную базу прогнозирования и оценки риска. Изменение оценки предприятия в целом не может быть получено суммированием колебаний цен обмена или покупательной способности отдельных активов или кредиторской задолженности. Более того, поскольку прибыли и убытки от изменения покупательной способности вычисляются на основе использования общих индексов покупательной способности, полученный результат может оказаться бесполезным как для фирмы, так и для акционеров, ибо обе стороны интересует способность приобретения определенных товаров и услуг. [c.265]

Вернуться к основной статье