Классификация

из "Теория бухгалтерского учета "

Один из старейших подходов к трактовке баланса состоит в использовании метода активы/кредиторская задолженность, который представляет собой перечень активов и кредиторской задолженности фирмы разница между ними составляет остаточный капитал собственников, образуя при этом две стороны баланса. Если в предприятие вливается капитал другого предприятия в его действительной рыночной оценке, то это нарушает баланс. Например, когда одна фирма покупает другую, образовавшаяся в левой стороне баланса невязка создает так называемый гудвилл . Сторонники подхода активы/кредиторская задолженность считают, что он обеспечивает получение оценок в балансе, которые наиболее полезны для принятия инвестиционных решений. [c.283]
В первой половине XX в. приобрел популярность подход к определению баланса, ориентированный на отчет о прибылях и убытках, который здесь мы называем расходы/доходы . При этом ключевым стал вопрос не о том, можно ли трактовать актив как дебиторскую задолженность, а учитывается ли в активе доход Положительный ответ означает, что такой доход не всегда реализован в деньгах. На первый взгляд кажется, что эти два подхода приводят к одному и тому же результату, но с разных сторон. Однако это не так. [c.284]
Теория бухгалтерского учета, ориентированная на прибыль, рассматривает баланс как промежуточный отчет — этап между двумя отчетами о прибылях и убытках. Такая позиция отводит балансу весьма незначительную информационную роль. В случаях, когда баланс представляется как конечная цель учетного процесса (а это свойственно подходу доходы/расходы), данные баланса несут информацию о прошлом, а не о будущем. Монетарные активы, такие, как денежные средства и дебиторская задолженность, могут представлять текущую покупательную способность или ожидаемое поступление денежных средств. Но немонетарные активы, например материальные запасы и оборудование, отражают только прошлые затраты и результат от начисленной амортизации. [c.284]
Однако, несмотря на эти недостатки, некоторые доводы могут быть высказаны в пользу такого баланса. Во-первых, считается, что в этом случае баланс обеспечивает хороший контроль вложенных собственником средств, отражая данные о хозяйственных операциях предприятия и остаточные оценки на конец отчетного периода. Во-вторых, в соответствии с этим подходом баланс представляет итог всех хозяйственных операций, а также общий итог монетарных активов и неиспользованных услуг. Очевидно, что процесс определения оценок субъективен, поэтому лучший результат из доступных — это полное описание экономических связей с использованием адекватной терминологии. Также очевидно, что сущность хозяйственных операций фирмы может быть раскрыта с помощью дополнительной отчетности, например отчета о прибылях и убытках. В-третьих, практика показывает, что если в балансе допускаются субъективные оценки, то это не только снижает его информативность, но также искажает данные отчета о прибылях и убытках. В таком случае лучше иметь только один отчет — о прибылях и убытках, объективный и доступный для понимания, чем два, несогласованных и вводящих в заблуждение. По мнению авторов, эти высказывания не вполне справедливы. Для одних целей представляется возможным сочетание объективных и субъективных данных, для других — пользователя устраивает вполне объективный отчет о движении денежных средств. [c.284]
Достоинства и недостатки этих определений становятся очевидными при сравнении их с другими определениями. [c.285]
Синтаксическая ориентация этого определения объясняется тем, что в традиционной модели бухгалтерского учета кредит следует за дебетом. Отражение операции по кредиту какого-либо счета зависит от того, какой счет дебетуется — расходов, потерь, имущества или других активов. Наиболее важно начисление расходов, ибо в этом случае следует начисление прибыли отчетного периода. Если фирма оприходовала материальные ценности и использовала их в текущем отчетном периоде, то начисление кредиторской задолженности было необходимо выполнить в целях включения расходов в определение чистой прибыли. Кроме того, отражение экстраординарных потерь необходимо для определения внереализационной прибыли для обеспечения полноты отражения операции учитывается соответствующая кредиторская задолженность. Если фирма оприходовала некоторые активы, то отражение этой операции по кредиту соответствующего пассивного счета необходимо для поддержания баланса в отчете о финансовом положении. [c.286]
Если одна из этих характеристик отсутствует, то объект учета не может быть признан активом. [c.287]
Вероятная будущая выгода. Прежде всего права на будущую выгоду или потенциальные услуги должны иметь место. Использованные права и услуги не считаются активами. Кроме того, право должно приводить к позитивному результату, права с негативным или нулевым результатом не могут относиться к активам. Например, если здание не имеет остаточной стоимости, его оценкой как актива может быть только стоимость вторичных материалов, которые остаются после его ликвидации. Если затраты на ликвидацию превышают стоимость этих материалов, то здание не является активом. В этом случае оценка земли, на которой находится здание, должна быть уменьшена на сумму убытка от ликвидации здания. С другой стороны, если оценка права на выгоду и потенциальной услуги может быть определена только ориентировочно, это не означает, что объект не следует считать активом. Неопределенность отражается только на оценке, но если неопределенность влечет за собой отрицательную или нулевую сумму оценки, объект учета не относится к активам. [c.287]
Права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь доказательство возможности их получения. Услуги, выполнение которых может быть отменено без компенсации, не относятся к активам. Но это, конечно, не означает, что фирма обязана иметь формальный юридический документ или даже договор, подтверждающий такое право. В большинстве случаев бухгалтер полагается на очевидные претензии, определенные на долю активов фирмы, а не на юридически оформленное право. [c.288]
Хозяйственные операции и другие события. Экономическая выгода может быть результатом прошлых операций или событий. К активам не относится выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. Необходимость этого свойства убедительна, поскольку если экономическая выгода существует и управляется предприятием, то она должна была возникнуть благодаря некоторым прошлым событиям. Ключевым моментом здесь является мнение бухгалтера о достаточности события. Например, при подписании договора фирмой устанавливается будущая вероятная выгода, которая попадает под ее контроль. И хотя событие имело место, бухгалтер может счесть его недостаточно значительным для отражения актива. Значительность в большинстве случаев определяется завершенностью события. [c.288]
Определение актива указывает на его состав, а оценка актива представляет собой самостоятельную проблему. И наконец, необходимо отметить, что все активы, по сути, идентичны независимо от того, к какой классификационной группировке они относятся. Как вещественные, так и нематериальные активы обеспечивают права на будущую выгоду. Классификация не меняет сущности активов. [c.288]
Если хотя бы одна из этих характеристик отсутствует, то объект учета не признается как кредиторская задолженность. [c.289]
Текущее обязательство. Первая из трех характеристик в действительности представляет собой сложное сочетание нескольких условий. Первое условие сводится к тому, что кредиторская задолженность представляет обязательства на настоящий момент. Расходы следующего года не считаются кредиторской задолженностью текущего. В частности, страховым компаниям больше не разрешается начислять резервы на покрытие убытков от будущих стихийных бедствий. Второе условие состоит в том, что обязательство связывает различные хозяйствующие единицы, т.е. как мы уже отмечали, самострахование собственности исключается. Это условие также предостерегает фирмы от создания резервов на приобретение собственности. Третье условие предполагает существование момента времени или события, при наступлении которого кредиторская задолженность должна быть погашена. Нельзя включать в состав кредиторской задолженности обязательства, погашение которых в полной мере не предусматривается. В частности, это условие не позволяет относить к кредиторской задолженности собственный капитал. [c.289]

Вернуться к основной статье