Цели оценки

из "Теория бухгалтерского учета "

Выбор основы оценки зависит от целей оценки. Поскольку оценки используются для целей бухгалтерского учета, то последние в значительной степени и являются определяющими. Таким образом, цели оценки активов можно разбить на три категории синтаксические, семантические и прагматические. [c.320]
Прежде всего выбор оценки определяется подходом. Как отмечалось в предыдущих главах, баланс стал промежуточным звеном между отчетами о прибылях и убытках за смежные отчетные периоды, а оценки активов — расчетными суммами, которые переносятся на следующий отчетный период. Совсем недавно господствовал взгляд на баланс как на отчет о финансовом положении предприятия, который составляется независимо от отчета о прибылях и убытках, тем самым противопоставлялся подход активы/кредиторская задолженность подходу доходы/расходы. [c.320]
Оценка и принцип соответствия. Общепринятым в бухгалтерском учете является подход доходы/расходы, следуя которому цель оценки активов сводится к обеспечению расчета валовой прибыли от основной деятельности и прибыли от всех остальных операций. Прибыль определяется как разность между совокупными доходами отчетного периода и оценкой приобретения всех соответствующих им расходов. Отсюда следует, что немонетарные активы должны быть оценены по стоимости приобретения, пока они не списываются на издержки и не сопоставляются с доходами определенного (другого) периода. Монетарные активы, в свою очередь, обычно оцениваются по чистой стоимости реализации. [c.320]
Главная трудность следования принципу соответствия как основы выбора метода оценки активов объясняется спецификой деятельности многих предприятий, благодаря которой распределение стоимости активов на себестоимость продукции (или расходы) по своей сути является произвольным. Суммы, относимые на будущие отчетные периоды, не имеют взаимосвязи с определенными текущими прибылями следовательно, нераспределенные стоимости не связаны с будущими прибылями. Это положение привело к использованию логически не обоснованных процедур. В качестве примеров, вселяющих сомнение относительно полезности концепции соответствия для обеспечения инвесторов и других заинтересованных лиц релевантной информацией, можно привести использование статей отсроченного списания или распределения стоимости нематериальных активов. [c.321]
Оценка и прирост активов. В соответствии с концепцией прироста с увеличением стоимости актива (или снижением кредиторской задолженности) прибыль фирмы возрастает. Рассмотрим пример с предоставленной процентной ссудой. Процент начисляется по дебету счета предоставленного займа и кредиту счета прибыли. Таким образом, прибыль образуется за счет увеличения оценки актива от стоимости приобретения до стоимости выбытия или от дисконтированной чистой стоимости реализации до суммы денежных средств, которые будут получены, когда доход станет заработанным. [c.321]
Отметим, что цель оценки в соответствии с данной концепцией состоит в формировании стоимости выбытия, как только все действия фирмы по оказанию услуги будут завершены и может быть получена проверяемая оценка. Тогда отчетная прибыль образуется в соответствии с приростом актива. Прибыль может быть разделена на реализованную и нереализованную, но такое разделение не представляется необходимым для достижения целей данного подхода. Подход прироста приводит к концепции общей прибыли, хотя экстраординарные прибыли и убытки могут быть представлены в отчетности отдельно, что соответствует операционному подходу. [c.321]
Прагматические цели направлены на полезность, или релевантность, данных бухгалтерского учета. Концептуальной основой релевантность определена как способность информации влиять на принятие решений, помогая пользователям прогнозировать последствия прошлых, настоящих или будущих событий, а также подтверждать или корректировать ожидания [16]. [c.322]
Например, при оценке запасов прогнозирование движения денежных средств может быть осуществлено с двух точек зрения. Во-первых, можно рассматривать поступление денежных средств от реализации продукции или товаров, т.е. в результате основной деятельности. Во-вторых, в нормальных условиях сумма запасов определяет те денежные средства, которые потребуются для приобретения новых товаров в следующем отчетном периоде, которые, в свою очередь, будут реализованы в следующем отчетном периоде. Следовательно, запасы должны оцениваться таким образом, чтобы полученный результат позволял строить прогнозы как о поступлении денежных средств от реализации товаров, так и о расходе денежных средств на их приобретение. Одним из вариантов таких оценок может быть чистая стоимость реализации, которая представляется предпочтительной в ARS 3, где указано, что запасы товаров, готовые к реализации по известным ценам, при известных, достоверно прогнозируемых или несущественных издержках следует оценивать по чистой цене реализации [20]. При этом не исключаются традиционные методы оценок, которые тем не менее должны соответствовать главным целям бухгалтерского учета [21]. [c.323]
Чтобы отчет о финансовом положении предприятия предоставлял информацию, позволяющую прогнозировать движение денежных средств, он должен содержать количественные характеристики ресурсов и обязательств фирмы для сравнения с данными прошлых отчетных периодов или других предприятий. Эти характеристики будут релевантны только в том случае, если они связаны с потоками движения денежных средств, которые, по всей вероятности, будут сформированы фирмой. Иными словами, оценка активов фирмы релевантна, только если инвестор сможет установить определенные взаимосвязи между ней и ожидаемым движением денежных средств. Оценивать активы в некоторых случаях целесообразно в соответствии с текущей стоимостью замены, т.е. по текущей цене выбытия. [c.323]
Во всех этих случаях наиболее удачна оценка на момент использования услуги, а не на момент приобретения. Отсюда следует, что наиболее релевантна текущая оценка услуг, которые предположительно предоставит актив, т.е. дисконтированная оценка будущей стоимости. Следует отметить, что это концепция стоимости (расходов) дисконтированная сумма — цена приобретения актива, а не стоимость его выбытия. [c.324]
В случае приобретения основных средств, функционирующих в течение длительного периода времени, прогноз будущих денежных потоков рассчитать достаточно сложно, даже при благоприятных условиях, вследствие того, что принятые методы начисления амортизации и балансовые оценки не адекватны стоимости услуг, предоставляемых данным активом за отчетный период, и оценке его сервисного потенциала на конец отчетного периода. Частично это объясняется невозможностью определения услуг, использованных на протяжении отчетного периода, и объема неиспользованных услуг, оставшихся на конец периода. В связи с этим релевантной будет информация, прямо или косвенно отражающая производительный потенциал, срок службы, эффективность функционирования оборудования, а также сумму денежных средств, необходимую для его замены. При приобретении основных средств на условиях аренды с целью предоставления более точной информации об ожидаемом движении денежных средств в содержании договора аренды предусматриваются по меньшей мере некоторые из этих свойств. [c.324]
При использовании нормативных моделей капитальных вложений можно предположить, что целью оценки активов является получение информации, которая позволяет прогнозировать суммы оттока денежных средств, необходимых в будущем для продолжения деятельности фирмы и приобретения соответствующих ресурсов, а также для разработки прогнозов будущих денежных поступлений [22]. Таким образом, в качестве прогноза будущего выбытия денежных средств текущая и ожидаемая в будущем стоимость приобретения должна быть более содержательна, чем стоимость приобретения в прошлом. [c.324]
Несмотря на представленные доводы в пользу текущей оценки выбытия активов, она не нашла места в общецелевой финансовой отчетности. Можно поразмышлять о причинах такой ситуации. Вероятно, те, кому необходима информация о движении денежных средств в будущем, могут получить ее, пользуясь другими источниками данных, требующих меньших затрат. Кроме того, поскольку большинство договоров заключается Ha- основе себестоимости приобретения активов, она представляется более ценной, нежели текущая оценка выбытия. К тому же возможно, что информация о денежных потоках в будущем настолько неопределенна, что более приемлемой оценкой становится стоимость приобретения актива. [c.324]
Релевантность для акционеров. В соответствии с традиционными концепциями бухгалтерского учета инвестированный в фирму капитал равен чистой стоимости активов. Для держателя акций эта сумма не может представлять оценку фирмы в целом, но, возможно, что бухгалтерские отчеты содержат сведения относительно прав и рисков акционеров. В общей структуре капитала представлены различные классы держателей акций, в частности такие, чьи права могут меняться в связи с конвертацией облигаций в акции, при переходе в другой класс или при исполнении варрантов. Многие из этих взаимосвязей нельзя охарактеризовать при помощи отдельных оценок, но некоторые методы оценки могут хотя бы частично обеспечить релевантной информацией, например расчетной буферной (резервной) суммой, страхующей интересы держателей акций с приоритетными правами. [c.325]
Релевантность для аппарата управления. С позиции администрации оценка должна обеспечивать информацией процессы принятия решений, при этом оценка не обязательно должна совпадать с информационными потребностями инвесторов и кредиторов. Последние в основном заинтересованы в прогнозах предстоящей деятельности фирмы, а аппарат управления должен постоянно принимать решения, определяющие эту будущую деятельность. Поэтому для него в большей степени необходимы данные оценок различных направлений деятельности. В частности, время от времени необходимо сопоставлять доходы от использования активов с их ликвидационной стоимостью. Кроме того, для принятия различных решений требуются данные о вероятных, предельных или дифференцированных расходах, а также текущая оценка различных ожидаемых денежных потоков. Но то, что необходимо управленцу, не обязательно полезно для инвестора или кредитора. Следовательно, подобные оценки достаточно помещать в приложениях к финансовой отчетности. [c.325]
Надежность выступает главным аргументом в защиту оценки по себестоимости. Стоимость приобретения предпочтительнее стоимости выбытия по той же причине как более надежная, поскольку не предполагает отражения в отчетности дохода, пока он не будет реализован. Иными словами, можно согласиться с тем, что рыночные цены релевантны для внешней отчетности, и так как принятие решений оказывает влияние только на текущие и будущие события, то текущие и будущие рыночные цены относительно принятия решений более релевантны, чем прошлые. Но можно доказать, что такие ограничения, как неопределенность и требование объективности и проверяемости, обусловливают большую надежность текущих, чем будущих, рыночных цен. Себестоимость, формируясь в результате одной или нескольких операций, имеет все основания считаться надежной. Отсюда следует, что с позиций надежности себестоимость предпочтительнее. [c.325]

Вернуться к основной статье