Ремонт и обслуживание (поддержание производственного потенциала)

из "Теория бухгалтерского учета "

По мере износа деталей грузовика падает его производственный потенциал. Это снижение, как отмечалось выше, и определяет амортизацию. Однако если каждую деталь своевременно заменять на новую, грузовик будет постоянно пребывать в исходном состоянии, и никакого снижения его потенциала не произойдет. Иными словами, вместо амортизационных расходов мы имеем дело с расходами на поддержание производственного потенциала, т.е. с расходами на обслуживание актива. Но это означает, что амортизационные расходы представляют собой расходы по обслуживанию актива, которое фирма не обеспечивает. Амортизация вследствие физического износа — не что иное, как стоимость ремонта и запасных частей. [c.339]
Исходя из этого Комитет по принципам и стандартам ААА в 1964 г. определил амортизацию как стоимость восстановления производственного потенциала, исчерпанного в отчетном периоде [14]. Поскольку рассчитать эту стоимость весьма сложно, то оставалось лишь справедливо отметить, что амортизация тесно связана с проведением политики поддержания потенциала, т.е. предполагает определенные действия в отношении соответствующего имущества [15]. [c.339]
В настоящее время метод замены считается устаревшим, но по-прежнему используется на железных дорогах для учета таких активов, как рельсы, шпалы, балласт и т.п. Он также распространен на предприятиях автомобилестроения, где применяется при учете покрышек для колес. Аналогом этого метода в финансовом учете выступает метод отнесения затрат по текущему ремонту на издержки производства по мере их возникновения при сохранении первоначальной стоимости заменяемых частей в общей стоимости основного эксплуатируемого актива. [c.340]
Одна из трудностей расчета амортизации за отчетный период в этом случае состоит в том, что стоимость поддержания зависит от способа группировки активов. Если каждый компонент амортизируется отдельно, исходя из срока его службы, замена предполагает изъятие старого компонента из группы активов и установку нового. Например, если износ начисляется на автопокрышки отдельно от грузовика, то они будут амортизированы и списаны по окончании срока их службы. Затем стоимость новых автопокрышек должна быть капитализирована, а в дальнейшем амортизирована. С другой стороны, если автопокрышки учитываются как неотъемлемая часть грузовика, то их замена рассматривается как затраты на ремонт основного актива — грузовика. Таким образом, следует разграничивать замену компонентов обычного актива и замену компонента группы активов, который учитывается как самостоятельный актив, хотя выполнить это не всегда легко. Но сложности практической реализации метода не умаляют достоинств теоретической связи амортизации с поддержанием производственного потенциала актива. [c.340]
Также необходимо выделять расходы на предшествующий ремонт и увеличение других расходов, связанных с эксплуатацией актива. Затраты на ремонт и обслуживание объекта могут быть снижены, но это может обусловить увеличение других расходов, например, на топливо или оплату труда. Таким образом, если стоимость отдачи (услуг) актива остается неизменной, то чистый вклад актива в доход фирмы снизится. Это может быть вызвано и ростом числа ремонтов по мере старения актива. Частота ремонтов сокращает продуктивное время актива, а следовательно, и его производительность. В соответствии с радом концепций амортизации, основанных на возмещении производственного потенциала, снижение продуктивности актива необходимо всегда принимать во внимание. [c.340]
Вместе с тем необходимо помнить, что политика замены и ремонта определяется сроком службы актива. Например, если вследствие морального износа или экономических обстоятельств срок службы объекта предполагается непродолжительным, то затраты на ремонт и восстановление актива могут быть сокращены. Если актив предназначен для использования в пределах целей и сроков, предусмотренных договором, то затраты на его ремонт определяются необходимостью поддержания актива в рабочем состоянии в этих пределах. Обычно период эксплуатации актива определяется как минимальный из двух сроков, соответствующих либо оптимальному уровню расходов на ремонт и замену изношенных деталей, либо сроку морального и экономического износа. [c.341]
Тесная взаимосвязь срока службы актива и политики поддержания производственного потенциала обусловливает то, что если уровень расходов на ремонт и обслуживание ниже обеспечивающего заданный срок службы актива, то соответственно увеличивается сумма начисляемой амортизации. [c.341]
Иногда эти расходы резервируют. Такой порядок предполагает, что годовая сумма амортизации представляет собой соответствующую часть распределенной первоначальной стоимости актива безотносительно ко времени проведения ремонтов. При этом требуется провести оценку общей суммы расходов по ремонту за весь срок службы актива и распределить ее на каждый отчетный период, формируя фонд (или резерв) покрытия расходов по ремонту. Такой счет обычно отражается в балансе в разделе Кредиторская задолженность , хотя, по существу, таковой не является, так как имеет отношение к предстоящим событиям . [c.341]
Поскольку актив можно рассматривать как совокупность активов, его составляющих, то правомерно представлять предприятие как актив, объединяющий крышу, стены, оборудование, машины и транспортные средства, которые время от времени заменяются. В соответствии с концепцией действующего предприятия срок службы такого актива неопределенно долог, поэтому на уровне предприятия амортизации не существует. И в то же время имеют место непрерывные расходы по замене и ремонту компонентов предприятия. Конечно, администрация может не прибегать к восстановлению элементов актива, но тогда снижается производственный потенциал предприятия в целом. При введении дополнительных компонентов в состав предприятия как актива его производственный потенциал возрастает. [c.342]
Оценка по ликвидационной стоимости или текущим рыночным ценам предпочтительнее, поскольку дает основу для реалистической интерпретации сложившегося положения. Однако уменьшение оценки не отражает того, что обычно понимается под амортизацией, так как включает внереализационные прибыли и убытки, обусловленные влиянием рынка. Показатель фактического износа, как правило, считается недостаточным, так как не отражает моральный износ объекта. Хотя к настоящему времени рассматриваемый метод утратил былое значение, в некоторых случаях он продолжает использоваться, в частности для учета износа инструментов. В конце каждого отчетного периода проводится инвентаризация и переоценка парка инструментов в соответствии с их физическим состоянием. Величина амортизационных расходов определяется вычитанием полученной оценки из суммы стоимостей инструментов на начало и приобретенных в течение года. [c.343]

Вернуться к основной статье