Немонетарные оборотные средства

из "Теория бухгалтерского учета "

Снижение рыночной цены текущего портфеля отражается в отчете о прибылях и убытках как нереализованный потенциальный убыток увеличение выше его себестоимости — как покрытие этих убытков. Счет, на котором отражаются убытки и сумма их покрытия, не имеет дебетового сальдо, поскольку прибыль, превышающая зарегистрированный убыток, прибылью не признается. Это связано с тем, что в бухгалтерском учете признается нереализованный убыток, но не признается нереализованная прибыль [7], что является следствием правила наименьшей оценки (по себестоимости или рыночной цене). Правда, возможность его повсеместного применения ставится под сомнение по причинам, на которые указывалось выше однако эти сомнения до некоторой степени рассеивают необходимость представления в финансовой отчетности данных об агрегированной и рыночной стоимости каждого портфеля ценных бумаг, а также сведений о нереализованных прибылях и убытках. Вместе с тем если принять во внимание случай, подобный рассмотренному выше, представляется возможным отражать в отчетности котирующиеся ценные бумаги по текущим рыночным ценам и полностью признать все потенциальные прибыли и убытки. [c.357]
Долгосрочные котирующиеся ценные бумаги. В гл. 18 мы будем изучать вложения в акции, обеспечивающие более 20 % голосов. Вследствие того что основная часть проблем, рассматриваемых здесь, имеет непосредственное отношение и к инвестициям, не дающим такой доли участия в управлении другого предприятия, мы обращаемся к их обсуждению в данной главе. Такие ограниченные инвестиции имеют определенные основания, в частности они могут быть связаны с возможностью постоянного получения финансовой информации о поставщиках или покупателях или потребностями диверсификации портфеля ценных бумаг фирмы. Если в балансе не предусмотрено разделение активов на внеоборотные и оборотные (долгосрочные и краткосрочные), то вложения в котирующиеся акции рассматриваются как внеоборотные (долгосрочные). [c.358]
Всех этих проблем можно избежать, если учитывать все котирующиеся капитальные ценные бумаги по их рыночной стоимости однако существуют причины не делать этого. В частности, одна из них состоит в том, что котировки таких объектов учета общедоступны [9]. [c.359]
Предприятия несут авансированные расходы, к которым относятся вспомогательные материалы , приобретенные для нужд управления или производства арендная плата, внесенная вперед платежи по страхованию, налогам и процентам, перечисленные заранее, и т.п. [c.359]
Процедуры распределения авансированных расходов по отчетным периодам различны. Так, стоимость материальных активов, например стоимость вспомогательных материалов, переносится на издержки по мере их использования. Суммы предварительных платежей, относящихся к определенным календарным периодам, например, по аренде, страхованию или налогам, обычно списываются на себестоимость продукции или издержки отчетного периода по мере наступления соответствующих сроков, по аналогии с равномерной амортизацией основных средств. В обоих случаях преследуется цель распределения затрат на отчетные периоды, в которых материалы или услуги потреблялись или фирмой был получен соответствующий доход. [c.359]
Как было показано в гл, 11, следуя принципу соответствия, расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором был получен обусловленный ими доход. Таким образом, если авансированные расходы ассоциируются с процессом производства, то они переносятся на себестоимость продукции. Но поскольку в большинстве случаев авансированные расходы невозможно непосредственно сопоставить с определенным доходом, то их величина относится на косвенные расходы или издержки отчетного периода, в котором они были понесены или в течение которого фирмой была оказана соответствующая услуга. [c.360]
Однако если рыночные цены быстро изменяются, то вспомогательные материалы следует переоценивать. [c.360]
В эту категорию включаются товары, предназначенные для продажи, а также материалы, используемые в течение одного производственного цикла. Традиционно запасы считаются оборотными средствами, поскольку обычно они могут быть обращены в деньги в пределах одного операционного цикла. Однако устаревшие и не пользующиеся спросом товары, если их стоимость существенна, следует исключать из этой категории, поскольку они не могут быть реализованы обычным путем. [c.360]
Методы оценки запасов отличаются от используемых при оценке монетарных активов и авансированных расходов. Монетарные активы выражаются суммой денежных средств определенной покупательной способности, которая может быть получена в настоящий момент или в некотором будущем. Следовательно, текущую стоимость монетарных активов можно рассчитать дисконтированием ожидаемых денежных поступлений. Что касается авансированных средств, то они представляют собой некоторые услуги, которые будут оказаны фирме в процессе создания ею доходов. Определять стоимость этих услуг как дополнительный доход, создаваемый ими, не представляется возможным. Они могут оцениваться только по стоимости их приобретения — текущей или прошлой. [c.361]
Запасы занимают промежуточное место. Они не являются монетарными, поскольку сумма денежных средств или ликвидная стоимость, которые могут быть получены при их продаже или ином выбытии, обычно зависят от прогнозов будущих рыночных цен но даже если такие прогнозы будут достаточно точными, время поступления денег в обмен на них остается неопределенным, что затрудняет оценку запасов по текущей дисконтированной стоимости. Сложность определения цен выбытия запасов также обусловлена тем, что определенная часть их стоимости будет отнесена на издержки отчетного периода и для осуществления процесса продажи товаров требуется совокупное участие ресурсов и функций предприятия. Однако рассчитать текущую дисконтированную стоимость товаров на основе ожидаемого движения денежных потоков все же проще, чем получить точную оценку авансированных расходов. [c.361]
Стоимость приобретения запасов. Если затраты на приобретение запасов понесены в деньгах или денежных эквивалентах, то определить стоимость приобретения не составляет труда. Но если товары производятся на предприятии, то стоимость их приобретения выражается суммой оценок ресурсов, использованных в процессе производства, а также связанных с их производством. Вследствие необходимости распределения затрат, связанных с использованием ресурсов между отчетными периодами и последующим отнесением их на подразделения, цехи и виды продукции, определение конечной стоимости готовой продукции представляется весьма сложным. Кроме того, использование процедур распределения снижает вероятность того, что оценки запасов окажутся релевантными для прогнозирования движения денежных средств, и затрудняет принятие инвестиционных решений. [c.361]
В бухгалтерском учете разность между стоимостью выбытия и приобретения реализованной продукции, обычно называемая валовым доходом, должна покрывать стоимость приобретения средств непроизводственного назначения плюс прибыль или минус чистый убыток фирмы. Результат любого метода оценки запасов по стоимости приобретения откладывает момент признания дохода полученным на более поздний отчетный период. Такая отсрочка объясняется тем, что фирме еще только предстоит оказать соответствующие услуги, а пока искомую стоимость выбытия нельзя правильно определить. [c.361]
Если немонетарные активы обмениваются на товары или услуги, то текущая стоимость первых выражает стоимость вторых бухгалтер обычно для этих целей использует себестоимость активов, переданных в обмен. Хотя в общем случае себестоимость выражает сумму, затраченную на покупку или производство товаров, включая затраты по доведению их до реализации. [c.362]
Однако в себестоимость не следует включать затраты, которые не предполагались к возмещению покупателями. Например, покрытие затрат на восстановление товаров, пострадавших в пути (допустим, по причине их затопления водой), должно осуществляться за счет издержек, которые не включаются в себестоимость товаров. В себестоимость следует включать только те виды затрат, которые покупатель считает составляющими ценность товара на момент его покупки. Одно лишь наличие затрат не является основанием для их включения в оценку товаров. [c.362]
При некоторых обстоятельствах такие расходы, как простой оборудования, сверхнормативный брак, двойной фрахт и повторные затраты, могут настолько отклоняться от нормативных затрат, что их следует рассматривать как издержки отчетного периода, а не как часть стоимости запаса продукции [12]. [c.362]
Со своей стороны Комитет ААА отметил, что только затраты, обоснованно относящиеся к продуктивным, могут включаться в себестоимость продукции [13]. [c.363]

Вернуться к основной статье