ИТОГИ

из "Теория бухгалтерского учета "

Если здания и оборудование введены в эксплуатацию, то никакие дальнейшие затраты (ни по себестоимости, ни по текущей стоимости) не капитализируются. Все расходы по содержанию и ожидаемые затраты по замене частей оборудования должны относиться на текущие расходы в течение всего срока службы этих объектов. Совокупные затраты на получение определенной суммы услуг от использования средств в течение ожидаемого срока их эксплуатации должны включать первоначальные расходы по приобретению и все расходы по содержанию и текущей замене. Как эти затраты относить на расходы отдельных отчетных периодов — отдельная тема, которая была рассмотрена в предыдущей главе, где было показано, что затраты на ремонт, замену и амортизацию взаимосвязаны. Расходы по ремонту и текущей замене относятся на расходы одного года или нескольких лет в зависимости от метода амортизации и распределения ожидаемых прибылей, которые должны быть получены от использования средств или на основе других методов распределения. [c.389]
Однако некоторые виды расходов могут быть понесены с целью получения в будущем более высокой прибыли, а не для того, чтобы поддерживать существующий объем оказываемых услуг. Это увеличение будущих доходов связано с расходами, которые можно рассматривать как дополнительные, связанные с модернизацией, в основном с заменой различных деталей или узлов. Поскольку эти издержки оказывают влияние на будущие прибыли, они капитализируются и распределяются на будущие периоды. Увеличение будущих прибылей обеспечивается за счет 1) продления срока службы активов, т.е. срока, в течение которого будут получены услуги (от активов) 2) роста объема услуг, которые будут получены каждый год в течение оставшегося срока службы 3) повышения качества услуг, которые будут получены в каждом году оставшегося срока службы. [c.389]
В первом случае необходимо пересмотреть применяемый метод амортизации — в результате амортизационные расходы могут остаться неизменными. Во втором и третьем случаях метод амортизации не пересматривается, поэтому амортизационные отчисления могут возрасти. В случае аренды имущества любые затраты по модернизации следует амортизировать либо в течение оставшегося срока службы средств, либо за оставшееся время аренды в зависимости от того, какой из периодов короче. [c.390]
Некоторое сомнение вносит факт капитализации дополнительных затрат. По определению, дополнительные затраты увеличивают производственную мощность зданий и оборудования. Но возникает вопрос как учитывать и амортизировать расходы по сносу частей старого здания, чтобы создать помещение для нового оборудования или соединить новые средства со старыми Ответ зависит от конкретных обстоятельств. Обычно если дополнительные затраты не были предусмотрены заранее или если не было смысла включать их в первоначальную стоимость строительства, то все расходы по сносу должны быть включены в себестоимость дополнительных затрат никакие затраты из относящихся к старому оборудованию не должны быть списаны со счетов, за исключением стоимости превышения этих затрат над стоимостью услуг от старого оборудования перед добавлением новых средств. Дополнительные услуги не могут быть получены без привлечения этих издержек и создания дополнительного оборудования до того, как возник спрос на услуги (что добавит большую величину к издержкам фирмы). Но это не означает, что такие издержки должны каждый раз капитализироваться. Возможно, что необходимость сноса и реконструкции вытекает из недостатков планирования или строительства. Тогда издержки представляют собой потери, а не затраты, которые относятся к расходам текущего отчетного периода. [c.390]
Дать определение расходам по реконструкции и усовершенствованию оборудования более сложно, чем дополнительным расходам, но трактовка их аналогична. Если их следствием выступает увеличение объема услуг от используемых средств, то фактически затраты по реконструкции от дополнительных расходов неотличимы. Грузовик может быть модернизирован добавлением рессор, заменой моста и кузова на более мощные, что позволит выдерживать более значительные нагрузки. Затраты на модернизацию в этом случае могут незначительно отличаться от расходов на приобретение трейлера, которые, в свою очередь, будут рассматриваться как дополнительные. С другой стороны, модернизация может обеспечить повышение качества услуг, предоставляемых имеющимся объектом. Ввод усовершенствованной системы освещения в здании завода улучшит качество услуг, выполняемых в этом здании. Одна из самых больших трудностей в учете модернизации возникает тогда, когда она выполняется как часть программы по обычному ремонту и замене. Следует капитализировать только те издержки, которые приводят к увеличению будущих услуг от использования средств, в отличие от расходов, необходимых для поддержания определенного уровня услуг. [c.390]
В первом случае затраты по замене не включаются в амортизацию, рассчитанную на основе исходного срока службы объекта. Поскольку затраты по замене основного компонента объекта возникают нечасто, то было бы неправильным относить полную сумму затрат по замене на расходы того года, когда они фактически имели место. Наилучшим выходом для учета таких затрат выступает введение отдельного счета (или отнесение их в дебет счета основных средств) и распределение этой суммы на период между датами замены. Например, если замена основного элемента объекта повторяется каждые три года, то сумма соответствующих затрат может быть капитализирована и амортизирована в течение трехлетнего периода. При этом необходимо убедиться, что расходы по предыдущей замене были амортизированы в противном случае следует соответствующим образом увеличить амортизационные отчисления. [c.391]
Второй вариант основан на определении амортизационных расходов исходя из среднего срока службы всех компонентов объекта. Например, максимальный срок службы здания составляет 50 лет, а средний срок службы всех его компонентов может быть равен 30 годам. Первоначальная стоимость здания в этом случае может быть распределена на период в 30 лет. Если же исходить из максимального срока службы в 50 лет, то общая сумма амортизационных отчислений будет равна сумме первоначальной стоимости здания плюс стоимость всех капитальных ремонтов минус конечная ликвидационная стоимость здания. Когда имеют место затраты по замене, то они относятся на счет накопленной амортизации. В этом случае увеличивается чистая балансовая стоимость объекта на момент замены без увеличения его первоначальной стоимости. При этом достигается тот же самый результат, что при списании стоимости замещенных элементов активов и дебетовании счета по учету объекта на стоимость затрат по замене с соблюдением следующих двух условий 1) стоимость замены должна быть такой же, как первоначальная стоимость компонента, который она заменяет 2) общая стоимость всех затрат по замене должна быть установлена заранее с некоторой степенью точности таким образом, чтобы в общую сумму амортизационных расходов также были включены и все затраты по замене. [c.391]
Вследствие чрезвычайной сложности определения методов распределения с точки зрения их экономического значения процедура капитализации издержек и распределения их на последующие отчетные периоды имеет сомнительную семантическую ценность для пользователей финансовой отчетности. В качестве альтернативы выступает предложение классифицировать и учитывать капитальные затраты в соответствии с характером их возникновения (периодически или эпизодически), определением остаточного срока службы объекта и его рыночной стоимости. [c.392]
В предыдущих главах было дано основное определение активов, приведены их классификация, методы оценки и учета. В данной главе рассматривается учет отдельных видов активов зданий и оборудования, купленных и арендованных, в следующей — нематериальные активы и краткосрочные финансовые вложения. [c.392]
Как было отмечено в предыдущей главе, общим правилом для всех активов является их учет (оприходование, регистрация) по текущей дисконтированной оценке стоимости их погашения с учетом фактора неопределенности. Это продиктовано действием принципов существенности и консерватизма — активы не должны учитываться по стоимости, превышающей чистую стоимость их реализации. Накопление стоимости объекта прекращается, когда он становится пригодным к продаже или эксплуатации. [c.392]
Здания и оборудование отличаются от активов, рассмотренных в предыдущей главе, тем, что предоставляют услуги в течение периода, превышающего один год или операционный цикл предприятия. Тем не менее общее правило справедливо и в отношении зданий и оборудования. Стоимость активов, возведенных хозяйственным способом, накапливается, как и стоимость запасов. Сюда относится и стоимость накладных расходов. Кроме того, расходы по процентам за кредит обычно включаются в стоимость зданий и оборудования, возведенных хозяйственным способом, в то время как в оценке запасов они не учитываются. Как только здания и оборудование введены в действие, накопление стоимости должно быть прекращено. Исключение из этого правила составляют затраты по реконструкции объектов, которая позволяет увеличить объем услуг, предоставляемых данным объектом. [c.392]
После введения в эксплуатацию все обычные периодические затраты, имеющие отношение к зданиям и оборудованию, следует относить на расходы текущего отчетного периода. Исключение составляют расходы на усовершенствования и улучшения, которые повышают производственный потенциал основных средств. [c.393]

Вернуться к основной статье