Понятия доходы и расходы в налоговом законодательстве

из "Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов "

Так как глава 25 Налог на прибыль организаций НК РФ Построена на терминах доходы и расходы , с нашей точки зрения, законодательство должно было определить их предельно четко. [c.18]
Однако, глава 25 НК РФ не содержит определений понятий доходы и расходы , несмотря на то что данные термины являются ключевыми для правильного исчисления налога на прибыль, тогда как в других главах НК РФ базовые понятия определены. В данной ситуации приходится обращаться к первой части, которая является общей для всего НК РФ. [c.18]
Отказавшись от термина капитал , законодатель должен был оговорить все ситуации получения экономических выгод, которые не являются получением дохода. Это могут быть такие операции, связанные с поступлением в организацию денежных и неденежных средств, как предварительная оплата, залог, задаток, взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал, поступление сумм налога на добавленную стоимость, кредитов или займов, а также поступление сумм в пользу комитента, принципала или иного доверителя. Несмотря на то что все эти ситуации нашли отражение в главе 25, НК РФ подошел к их трактовке не так, как это предусмотрено ПБУ 9/99. В соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 248 Порядок определения доходов. Классификация доходов НК РФ не признается доходом только поступление экономических выгод в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с требованиями кодекса покупателям. Иными словами, согласно данной норме не является доходом поступление сумм косвенных налогов налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов и экспортных пошлин. Других исключений в главе 25 НК РФ не содержится, поэтому все другие поступления экономических выгод признаются доходами. [c.19]
Разумеется, такое положение не могло быть признано удовлетворительным. Поэтому НК РФ предусмотрено подразделение всех доходов на учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения. Рассмотренные нами ситуации поступления экономических выгод, не являющиеся доходами в соответствии с ПБУ 9/99 (за исключением сумм косвенных налогов),,перечислены в ст. 251 Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы НК РФ как доходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль. [c.19]
На основании изложенного в отношении доходов в налоговом законодательстве можно сделать следующие выводы. [c.20]
Если данные поступления могут иметь место, необходимо предусмотреть такие способы их получения, которые не приведут к увеличению облагаемой базы по налогу на прибыль. [c.21]
В отношении термина расходы ситуация представляется еще более запутанной. В абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ указывается, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты . Логично предположить, что дальше должно следовать определение обоснованных и документально подтвержденных затрат. Однако в той же статье в абз. 3 и 4 говорится под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты... , под документально подтвержденными расходами понимаются затраты... . Иными словами, НК РФ отождествляет понятия расходы и затраты . Это не имело бы особого значения, если бы хоть одно из них было определено. Однако ни в главе 25 НК РФ, ни в части первой НК РФ определения расходов и затрат нет. По нашему мнению, в этом случае следует руководствоваться ст. 11 Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе НК РФ, согласно которой институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом . Понятия расходы и затраты являются бухгалтерскими терминами, следовательно, их определения необходимо искать в положениях по бухгалтерскому учету. [c.21]
Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала (за исключением уменьшения вкладов в организацию по решению ее собственников). Как можно заметить, для правильной трактовки расходов необходимо выяснить, что означают термины активы и капитал . Вся сложность данного вопроса заключается в том, что оба этих термина до сих пор не определены в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет. Не выручит в данной ситуации и понятие затраты , так как его определение также отсутствует. Таким образом, можно с уверенностью сказать, что НК РФ оперирует термином, значение которого законодательно не урегулировано. [c.21]
Все эти операции не приводят к уменьшению собственного капитала организации, поэтому не могут быть признаны расходами. Следовательно, данные операции не могут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль. Тем не менее все эти операции, а также выплаты из прибыли, распределяемые между собственниками организации, перечислены в ст. 270 Расходы, не учитываемые в целях налогообложения НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Можно только предположить, что создатели НК РФ под расходами понимали любое выбытие экономических выгод из организации в денежной или натуральной форме, учитываемое в случае возможности его оценки, и в той мере, в которой такое выбытие можно оценить. [c.22]
На основании изложенного можно сделать следующие выводы. [c.22]
В бухгалтерском учете все доходы классифицируются в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Последние, в свою очередь, подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Рассмотрим каждый вид доходов. [c.23]
Согласно п. 5 ПБУ 9/99 под доходами от обычных видов деятельности понимается выручка от операций, составляющих предмет деятельности данной организации. Данное положение впервые указало на такое понятие, как предмет деятельности . Ранее ссылки в нормативных актах делались на основную деятельность организации, под которой понимались виды деятельности, указанные в учредительных документах. Однако экономический кризис и тяжелое финансовое положение большого числа хозяйствующих субъектов показали, что в структуре доходов таких организаций выручка от основной деятельности может занимать отнюдь не первое место по размеру. При этом доходы от основной деятельности могут носить нерегулярный характер, в то время как прочие доходы извлекаются организациями систематически. До сих пор такую ситуацию можно наблюдать в научных организациях, основные поступления которых составляют арендные платежи за находящиеся в их собственности помещения. [c.23]
В ПБУ 9/99 понятие основная деятельность было заменено на термин предмет деятельности , хотя последнее в положении не определено. Анализ ряда пунктов позволяет прийти к выводу, что под предметом деятельности понимаются операции, являющиеся источником систематического извлечения доходов. При этом в ПБУ 9/99 не дано никаких количественных критериев отнесения тех или иных операций к предмету деятельности организации, следовательно, это право предоставлено ее руководству. Предлагаем следующие признаки предмета деятельности организации. [c.24]
Перечень операционных доходов закрыт, т. е. любые другие поступления, которые не являются доходами от обычных видов деятельности и операционными доходами, необходимо относить к внереализационным (или чрезвычайным). Таким образом, в ПБУ 9/99 не дается какого-либо критерия, на основании которого можно было бы относить различные поступления к операционным или внереализационным доходам. Мы уже говорили о том, что одной из характерных черт рыночной экономики является большое разнообразие применяемых операций. По этой причине оговорить все ситуации получения доходов, которые будут отнесены к операционным, можно только теоретически. На практике, даже если бы такой список существовал, он бы постоянно устаревал в связи с появлением новых видов рыночных отношений. Именно по этой причине многие специалисты по бухгалтерскому учету критикуют не столько сам перечень операционных доходов, сколько избранный Минфином России подход к их определению. [c.26]
Хотим обратить особое внимание наших читателей на порядок отнесения суммовых разниц к соответствующему виду доходов. Согласно п. 6.6 ПБУ 9/99 под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива на дату его поступления в качестве выручки и его оценкой на дату признания дохода, если стоимость такого актива выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах. В соответствии с пп. 6.6 и 10.1 ПБУ 9/99 суммовые разницы относятся к тому виду доходов, к которому относятся операции, вызвавшие их появление. При этом суммовая разница увеличивает (уменьшает) величину соответствующего дохода. Это касается суммовых разниц, возникающих по операциям продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), предоставления за плату во временное пользование имущества или имущественных прав, получения доходов от участия в уставных капиталах других организаций, получения процентов за предоставленные в пользование денежные средства. [c.27]
Прежде чем рассматривать внереализационные доходы, хотелось бы остановиться на чрезвычайных доходах, так как первые определяются скорее по остаточному принципу, чем по существу. Согласно п. 9 ПБУ 9/99 к чрезвычайным доходам организации относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). К таким доходам могут, например, относиться страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и др. [c.27]
Классификация поступлений экономических выгод по видам доходов в соответствии с ПБУ 9/99 представлена на рис. 1. [c.29]
Порядок классификации расходов в бухгалтерском учете аналогичен порядку классификации доходов. Они подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (ПБУ 10/99, п. 4). Прочие расходы в свою очередь состоят из операционных, внереализационных и чрезвычайных. [c.29]
Аналогично доходам величина расходов определяется с учетом суммовых разниц, связанных с оплатой в рублях расходов, сумма которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах. Поэтому суммовые разницы включаются в состав того вида расходов, благодаря оплате которого они возникли. [c.31]
Наконец, в соответствии с п. 13 ПБУ 10/99 к чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.). [c.33]

Вернуться к основной статье