Резерв расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты)

из "Самоучитель по составлению бухгалтерской отчетности "

Организация может осуществлять ремонт либо собственными силами (хозспособом), либо с привлечением сторонней организации (подрядным способом). Отражать ремонт в учете следует на основании первичных документов, подтверждающих объем и стоимость проведенных работ. Если ремонт проводится собственными силами, то должны быть представлены сметы, наряды, накладные, расчетные и платежные документы, подтверждающие фактическое выполнение и стоимость работ. В случае привлечения к работам по ремонту сторонней организации необходимо иметь договор, проектно-сметную документацию, акт приемки работ и документы, подтверждающие оплату услуг. И в том и в другом случае порядок включения этих расходов в себестоимость определяется самим предприятием в зависимости от выбранной им учетной политики. Существующая нормативная база предполагает три способа учета затрат на ремонт. [c.125]
Прежде чем создать резерв, организация должна определить сметную стоимость ремонта и разработать нормативы отчислений в создаваемый резерв. В резерв должны ежемесячно отчисляться необходимые суммы в соответствии с нормативом, утвержденным организацией, с включением их в издержки производства (дебет счетов учета затрат на производство и кредит счета Резервы предстоящих расходов и платежей , субсчет Резерв расходов на ремонт основных фондов ). Например, если сметная стоимость ремонта составляет 120 тыс. руб., тогда ежемесячная сумма резервирования, относимая на себестоимость, составит 10 тыс. руб. В конце года организация должна произвести инвентаризацию резерва расходов и неиспользованные суммы отнести на финансовые результаты. Если окончание ремонтных работ происходит в следующем году, остаток резерва на ремонт переходит на следующий год. По окончании ремонта, в случае неполного использования резерва, оставшаяся сумма относится на финансовые результаты отчетного периода. Для проведения особо сложных видов ремонта основных фондов организация может создавать ремонтный фонд (п. 10 Положения о составе затрат). Создание ремонтного фонда аналогично созданию резерва расходов на ремонт основных средств. [c.126]
Если в организации имеется ремонтный цех (участок), то все затраты по ремонту предварительно собираются на дебете счета 23 Вспомогательные производства с кредита счетов 10, 12, 25, 60, 69, 70 и др. По окончании ремонтных работ расходы либо списываются за счет резерва расходов на ремонт или ремонтного фонда (дебет счета 89 (96) — кредит счета 23), либо относятся на затраты производства (дебет счета 26 и т.д. — кредит счета 23). [c.126]
Что касается использования счета 31 Расходы будущих периодов (в соответствии с новым Планом счетов — счет 97 Расходы будущих периодов ) для отражения затрат по ремонту основных средств, то ситуация здесь сложилась следующая. До 01.07.95 г. в пункте 10 Положения о составе затрат было записано В целях равномерного списания затрат по ремонту основных производственных фондов на себестоимость продукции (работ, услуг) допускается включение их в себестоимость исходя из установленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг), в составе расходов будущих периодов . [c.127]
С введением в действие Постановления Правительства РФ от 01.07.95 г. 661 Изменения и дополнения, вносимые в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли этого абзаца не стало. Таким образом, можно сделать вывод, что в настоящее время организации при проведении ремонта должны либо создавать резерв или фонд, либо относить затраты сразу на себестоимость. [c.127]
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете операций по учету затрат на проведение ремонта помещения при подрядном и хозяйственном способе организации работ. [c.127]
Следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. Если ремонтные работы имеют длительный срок и существенный объем, то в случае их завершения в следующем отчетном году остаток резерва не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода. [c.128]
Проверяется обоснованность расчета резерва (например, в сельском хозяйстве). [c.128]
Если организация, меняя учетную политику на следующий год, принимает решение не начислять резервы, то остаток неиспользованного резерва по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, подлежит присоединению к финансовому результату и отражается проводкой Д89 К80 (в соответствии с новым Планом счетов — Д96 К91). [c.128]
При переходе на новый План счетов при списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91. [c.129]
Рассмотрим более подробно образование резерва сомнительных долгов. Резерв создается в случае наличия у организации дебиторской задолженности по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары или услуги. Это означает, что резерв не может быть создан на задолженность по подотчетным суммам, по заемным и кредитным средствам и т.п. [c.129]
Возможность создания резерва предусмотрена пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. 34н (в ред. изменений и дополнений). Сумма резерва включается в состав внереализационных расходов и учитывается при налогообложении прибыли (п. 15 Положения о составе затрат). [c.129]
Что необходимо для создания резерва Признание долга сомнительным, а это означает выполнение двух условий. [c.129]
Условие 1. Истечение сроков погашения задолженности, установленных договором. [c.129]
На основании вышеизложенных данных делается вывод о сомнительности долга. [c.130]
По опыту зарубежного учета можно представить такого рода потери в специальной справке, где будут конкретизированы причины и последствия таких потерь с возможными доходами в случае их отсутствия. Например, можно пересчитать баланс и затраты по итогам года методом списания ЛИФО, ФИФО, средней себестоимости и т.д. [c.131]
Можно в ответ услышать возражение, что это трудоемкая задача для бухгалтера, и так занятого сверх меры. Однако здесь можно привести пример такой фирмы, как Дженерал моторе , которая выпускает более трех тысяч наименований изделий и ежегодно проводит инвентаризацию своих убытков, рассчитывая и баланс, и прибыль, и расходы даже с учетом времени закупок для определения потерь и выигрыша от роста цен. [c.131]
К такого рода потерям относят и простои, которые по источникам возникновения бывают внешними и внутренними. [c.131]
Внутренние причины потерь — это вина самой организации например, неправильно принятое решение лицами, ответственными за отпуск материалов, товаров, ошибки в контактах с поставщиками и т.д. [c.131]
При инвентаризации убытков следует руководствоваться сопоставлением прибылей и расходов аналогичных организаций, действующих в схожих условиях. [c.131]

Вернуться к основной статье