Применение определения кредиторской задолженности

из "Теория бухгалтерского учета "

От глобальной концепции нельзя ожидать готовых решений сложных проблем, но она должна обеспечивать ориентиры для анализа задач, возникающих в реальном мире. Наша концепция охватывает фундаментальные характеристики, общие для всех видов кредиторской задолженности, и предлагает логичную и внутренне непротиворечивую концептуальную основу для признания кредиторской задолженности в отдельных проблемных случаях [13, с.263]. [c.300]
При применении определений активов и кредиторской задолженности к соглашениям, в равной степени неисполненным сторонами, ключевым моментом является соответственно то, обладает ли хозяйствующий субъект контролем над потенциальным доходом или будущими экономическими выгодами при выполнении своих обязательств по соглашению [2, 4]. [c.300]
Однако, как обсуждалось в гл. 6, попытки признания подлежащих исполнению договоров в SA 4 вызвали сильнейшее противодействие со стороны тех, кому пришлось бы представлять отчетность по таким договорам. С публикацией исходного ED (открытого проекта), с отнесением этой темы в приложение, с отсрочкой применения, с последовавшей отменой обязательного статуса SA 4 и с возможным удалением посвященного данным вопросам раздела ситуация с подлежащими исполнению договорами стала запутанной. Циник заметил бы, что, очевидно, раскрытие подлежащих исполнению договоров потребовало бы представления слишком большого объема дополнительной информации, иначе не было бы такой битвы против придания такому раскрытию статуса обязательного В долгосрочной перспективе информация о подлежащих исполнению договорах, возможно, и будет подлежать раскрытию, но сегодня такая перспектива представляется чересчур отдаленной. [c.301]
Будущая задолженность представляет собой обязательства, которые, с учетом обычного бухгалтерского предположения о непрерывности, возникнут в будущем. Величина их известна точно, но традиционный бухгалтерский учет оставляет их за рамками баланса. С другой стороны, условная, или вероятная, задолженность может возникнуть в будущем, и величина ее неизвестна, но в традиционном бухгалтерском учете она зачастую включается в баланс [8, с. 104]. [c.302]
Следует надеяться, что откорректированное определение сущности кредиторской задолженности поможет справиться с несоответствиями такого рода. [c.302]
Ма и Миллер [13] не касаются проблемы условной задолженности, но отмечают, что их концепция кредиторской задолженности охватывает все статьи, удовлетворяющие критериям вероятности и измеримости. Прочие условные статьи должны раскрываться в примечаниях к счетам. [c.302]
Условной задолженности посвящены 18 и 19 приложения к SA 4 [2]. В них утверждается, что с применением определения и критериев признания, предложенных SA 4, необходимость в специальном выделении статей условной задолженности отпадет. Если в связи с условной статьей в будущем потребуется определение экономических выгод и величина их может быть измерена с достаточной достоверностью, должно последовать признание в финансовой отчетности. Прочие статьи, не удовлетворяющие этим критериям, могут отражаться в примечаниях к счетам. Идеи признания условных статей в числе активов и кредиторской задолженности, прозвучавшие в SA 4, вызвали в Австралии протест со стороны счетных работников. [c.302]
В литературе последних лет прослеживается отчетливая тенденция, когда в большинстве статей условной задолженности, удовлетворяющих основным критериям, не усматривается отличий от прочей кредиторской задолженности. Меньшая же их часть, не удовлетворяющая таким критериям, может отражаться в примечаниях, если она достаточно существенна для этого. [c.302]
Ма и Миллер рассматривают только отсроченные налоги, но не весь спектр отсроченных кредитов. Предложенное ими определение подразумевает, что истинный критерий признания кредиторской задолженности — это ожидание будущих обязательных налоговых выплат, являющихся следствием текущих (или прошлых) хозяйственных операций [13, с.264]. [c.303]
На фактические суммы налогов к оплате влияют расширение и сокращение деловой активности. Как отмечают Ма и Миллер, ожидать непрерывного роста было бы необоснованно. Если обстоятельства меняются таким образом, что по счету отсроченных налогов предвидятся денежные выплаты, возникает и должна быть признана кредиторская задолженность [13, с.264]. Если эти условия выполняются, в будущем ожидается отток денежных средств, и тогда возникает кредиторская задолженность, которую необходимо признать в счетах. [c.304]
Ситуация с отсроченными кредитами не так ясна, как с подлежащими исполнению договорами или условной задолженностью, так как потенциально число их разновидностей огромно. Тем не менее если есть четкое понимание используемых определений и критериев признания кредиторской задолженности, можно подходить с ними к каждой вероятной статье отсроченных кредитов и принимать соответствующее решение. [c.304]

Вернуться к основной статье