Условные факты хозяйственной деятельности

из "Международные и российские стандарты бухгалтерского учета "

Рассмотрим проблематику взаимодействия бухгалтерской (финансовой, экономической) и налоговой себестоимости. Следует отметить, что само понятие налоговая себестоимость некорректно. Более правильно говорить о корректировках фактической себестоимости для целей налогообложения. [c.445]
Основными проблемами являются следующие. [c.445]
Первая проблема — возможные корректировки бухгалтерской себестоимости в себестоимость для целей налогообложения. Иными словами, бухгалтерская себестоимость далеко не всегда равна себестоимости для целей налогообложения. [c.445]
Проблема достоверности отчетности неизбежно появляется, когда бухгалтер продолжает поступать при формировании себестоимости также как и до 1995 года, то есть относить затраты сверх норм за счет собственных средств (чистой прибыли), на счета учета текущих затрат — по норме. Такое сознательное занижение себестоимости производилось, например, с целью ухода от продажи ниже себестоимости, когда действовала соответствующая налоговая норма. [c.447]
В этом случае имеет место проблема и проблема существенная. Любая бухгалтерская запись в дебет счета 81 Использование прибыли (в настоящее время чаще эта запись по дебету счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) , которая неправомерна по законодательству и по экономическому смыслу, искажает финансовый результат деятельности организации за отчетный период, искажает показатель нераспределенной прибыли, и тем больше, чем больше значимость цифры. Увеличение дебетового оборота по счету 81 (88) при прочих равных условиях уменьшает показатель нераспределенной прибыли, а именно нераспределенная прибыль является источником выплаты дивидендов акционерам. То есть любые необоснованные записи по счету 81(88) ущемляют интересы акционеров акционерного общества, а также искажают отчетность и величину финансовых показателей. Именно достоверная информация, получаемая с помощью правильно применяемого метода бухгалтерского учета, служит основой для принятия корректных решений по управлению бизнесом. [c.447]
Первая, лежащая на поверхности законодательства корректировка текущих затрат для целей налогообложения — это корректировка на сумму сверхнормативных расходов. Она единственно чистая , то есть не вызывает каких-либо сомнений и толкований с точки зрения действующего законодательства. Две другие корректировки, о которых будет сказано ниже — неоднозначны, спорны, но возможность их применения обсуждается среди специалистов. [c.447]
При внимательном прочтении текста Положения о составе затрат [27] в нем можно обнаружить статьи расходов, которые начинаются со слов оплата , уплачиваемые , выплата , плата — оплата аудиторских услуг, оплата процентов за кредит, оплата услуг связи, оплата труда. Ряд налоговых органов трактует эти положения, как необходимость корректировки бухгалтерской себестоимости на сумму неоплаченных ресурсов. То есть, довольно часто среди работников налоговых органов высказывается мысль о том, что для целей налогообложения в себестоимость реализованной продукции должны включаться лишь оплаченные затраты. [c.448]
Проанализируем причины возникновения такого мнения среди работников налоговых служб именно в последнее время. Ведь формулировки Положения о составе затрат [27] по этим позициям неизменны с 1992 года. [c.448]
Например, определенным идеологическим толчком послужили изменения, внесенные в законодательство по налогу на добавленную стоимость и предусматривающие принятие к зачету НДС только по оплаченным материальным ресурсам. Но главная причина, на наш взгляд, иная. Это причина, которая позволяет смотреть на старые формулировки старого законодательства новыми глазами и видеть в нем тот смысл, который законодатель в свое время туда и не вкладывал. Речь идет о статусе такого нормативного акта как Положение о составе затрат [27]. Поэтому-то и начинает налоговый инспектор читать этот документ как бы заново, угадывать в нем тайный смысл, имея ввиду законное идеологическое разделение бухгалтерского и налогового законодательства. [c.448]
В какой-то мере на первый взгляд решению данной проблемы может помочь п. 12 Положения о составе затрат, то есть того же самого нормативного документа, содержание которого и вызывает споры по данному вопросу. (Мы еще раз акцентируем внимание на то обстоятельство, что Положение о составе затрат [27] — это и налоговый, и бухгалтерский документ, поэтому противоречие заложено внутри него). Согласно п. 12 Положения [27] затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей... . С одной стороны, казалось бы, можно пользоваться этим пунктом для обеспечения доказательности своей позиции в пользу отсутствия корректировок на суммы неоплаченных затрат. Но перечень затрат, который приведен в скобках после этого утверждения (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.) явно ограничивает применение этого утверждения рамками использования в учете счета 31 Расходы будущих периодов . То есть заплатили вперед, а затем включаем равномерно отложенные расходы в себестоимость периодов, к которым они относятся. Но в принципе этим пунктом пользоваться можно. [c.449]
Более же веское доказательство в пользу отсутствия такой корректировки, на наш взгляд, следующее. Нужно опираться на Закон о налоге на прибыль. Законодательство о налоге на прибыль сегодня не предполагает такой корректировки. Другие виды корректировки бухгалтерских показателей для целей налогообложения прямо оговорены в законодательстве, прямо декларируются. Этот вид корректировки отсутствует. [c.449]
Подведем некоторые итоги. [c.449]
Бухгалтерская себестоимость должна формироваться в соответствии с принципом начисления, то есть расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг признаются таковыми вне зависимости от факта их оплаты. [c.450]
Что касается налогового аспекта этой проблемы, то может возникнуть необходимость в дополнительном аналитическом учете некоторых расходов, включаемых в себестоимость, который бы позволил формировать себестоимость для целей налогообложения с учетом факта оплаты соответствующих расходов. [c.450]
И еще одна возможная корректировка, которая может возникнуть на практике. Как быть с теми затратами, которые прямо не поименованы в Положении о составе затрат [27] С точки зрения экономической они относятся к себестоимости, а с точки зрения налогового законодательства они не упомянуты в тексте. Ведь практически невозможно в одном документе объять всю специфику деятельности компаний, которые уже существуют и которые возникают вновь и вновь, наполняя рынок принципиально новыми продуктами, работами, услугами, производство которых часто связано со специфическими затратами или их названием. [c.450]
Есть мнение среди ряда специалистов, что проблемы вообще не существует, так как в п.1 Положения о составе затрат [27], где дается определение себестоимости, качественный перечень затрат, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг, открыт. Напомним, в этой связи, определение себестоимости из п. 1 Положения себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию . [c.450]
Как предприятию действовать в такой ситуации Во-первых, если это действительно расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг необходимо стараться их оформить таким образом, чтобы формулировки договоров, актов, платежных поручений как можно более близко соответствовали тексту Положения о составе затрат [27]. Если это невозможно, а расходы действительно связаны с текущей, производственной, предпринимательской деятельностью организации, необходимо идти на прецедент. [c.451]
Нужно настаивать на экономическом смысле произведенных расходов, но настаивать грамотно, подтверждая возможными документами связь понесенных расходов с процессами производства и реализации. [c.451]
Увязывать понесенные расходы с необходимостью и целесообразностью технологического процесса на том или ином предприятии. А для этого нужны внутренние стандарты (положения), описывающие технологические процессы, приказы по учетной политике и т. п., то есть документы внутренней регламентации. [c.451]

Вернуться к основной статье