Схемы условий признания, использования резервов и прекращения признания

из "Практический курс по международным стандартам финансовой отчетности "

Процесс признания резервов можно подразделить на ряд последовательных этапов. Содержание каждого этапа соответствует отдельному критерию признания резервов. [c.210]
В зависимости от ответов, полученных на каждом из указанных этапов, компания или будет создавать резерв, или будет трактовать обязательство как условное и раскроет информацию о нем в примечании к бухгалтерской отчётности, или не будет предпринимать никаких действий. Последовательность процесса признания резервов можно представить следующей блок-схемой (ИЛЛЮСТРАЦИЯ 11.1). [c.211]
Использование резервов и прекращение признания резервов. [c.211]
Созданные резервы должны периодически пересматриваться, и при необходимости их величина подлежит корректировке, цель которой заключается в установлении соответствия суммы резерва и текущей оценке возможной стоимости экономических выгод, необходимых для погашения соответствующего обязательства. [c.211]
Периодически необходимо проверять наступило ли событие, в соответствии с которым создавался резерв, и сохраняются ли выполнение критериев признания резервов (см. ИЛЛЮСТРАЦИЮ 11.1). Если более нет вероятности того, что для погашения обязательства потребуется отток экономических выгод, тогда резерв следует аннулировать. Последовательность процесса определения необходимости корректировки величины резерва или прекращения признания резерва можно представить следующей блок-схемой (ИЛЛЮСТРАЦИЯ 11.2). [c.211]
Компания специализируется на выпуске спортивных автомобилей. В течение следующего финансового года было произведено и продано 90 спортивных автомобилей. В процессе испытания автомобилей был обнаружен серьезный дефект в рулевом управлении. [c.211]
Все 90 покупателей получили письменное уведомление об обнаруженном дефекте, и их просили привести машины в компанию для бесплатного устранения дефекта. Все покупатели согласились предоставить машины для устранения дефекта, оценочная стоимость работ 900 000 руб. [c.211]
Производитель рулевого механизма взял на себя ответственность за обнаруженный дефект и принял на себя обязательство возместить компании - производителю машин все расходы по устранению дефекта. [c.211]
В этом примере соблюдены все условия признания резерва. Текущее обязательство возникает в результате отправленных компанией писем, а также обоснованных ожиданий со стороны покупателей, что обнаруженный дефект будет исправлен. [c.211]
Выбытие экономических выгод несомненно. [c.211]
В данном случае резерв должен быть признан. Однако, поскольку поставщик рулевого механизма возмещает все затраты по устранению дефекта, в бухгалтерском балансе должен быть отражен соответствующий актив. В Отчёте о прибылях и убытках расходы по созданию резерва должны быть показаны за вычетом суммы возмещения. [c.211]
Компания является ответчиком в судебном иске. Максимальная сумма иска может составить 6 000 000 руб., а минимальная сумма - 4 000 000 руб. По оценке экспертов существует 10% вероятность, что иск не придется удовлетворять (компания выиграет дело), 70% вероятность того, что иск придется удовлетворять в половинном размере, и 20% вероятность того, что иск придется удовлетворить полностью. Также эксперты считают, что существует 75% вероятность того, что величина иска составит максимальную сумму, и 25% вероятность того, что величина иска составит минимальную сумму. [c.211]
Сначала необходимо рассчитать сумму, которую компании придется выплатить, исходя из различной вероятности степени удовлетворения иска. [c.211]
Затем необходимо рассчитать средневзвешенную величину иска, исходя из вероятности, что величина иска составит максимальную и минимальную суммы. [c.212]
Итого сумма составит 3 025 000 руб. [c.212]
Если фактические затраты превышают величину созданного резерва, то эта разница будет отражена в Отчёте о прибылях и убытках как дополнительные расходы (статья прочие расходы) отчётного периода. [c.214]
Компания реализует свою продукцию, например, пиво, в возвратной таре (бутылках). В соответствии с заключенными договорами компания обязана выплачивать возмещение при возврате тары, поэтому при отпуске продукции возникает обязательство по выплате возмещения, которые будут отражены в бухгалтерском балансе, а расходы (величина возмещения) в Отчёте о прибылях и убытках. Предположим, что компания реализовала 1 млн. бутылок пива, залоговая стоимость бутылки составляет 1 руб. Исходя из опыта предыдущих лет, известно, что возвращается 75% бутылок. [c.214]
Рассчитаем величину обязательства по выплате возмещения при возврате бутылок. 1 руб. 1 000 000 75% = 750 000 руб. [c.214]
Некоторые резервы создаются по обязательствам, которые будут погашаться в отдаленном будущем, возможно по прошествии нескольких лет. В этом случае при оценке величины резерва, который создается в соответствии с такими обязательствами, необходимо учитывать изменение стоимости денег с течением времени. Очевидно, что для погашения обязательства сразу после отчётной даты потребуется сумма денег, которая имеет более высокую реальную стоимость, чем в случае погашения обязательства через несколько лет. Особенно это касается стран с достаточно высоким уровнем инфляции, к которым в настоящее время относится Россия. [c.215]
У компании имеется обязательство, которое подлежит погашению через четыре года. Сумма погашения обязательства твердо определена и составляет 1 000 тыс. руб. Поскольку сумма погашения твердо определена, то в ней учтены все риски, связанные с данным обязательством. Для дисконтирования должна использоваться номинальная (т.е. учитывающая инфляцию) ставка до налогообложения. Обычно номинальная ставка, не учитывающая риски по конкретному обязательству, соответствует процентной ставке по высоконадежным государственным облигациям. Допустим, что ставка составляет 4%. [c.215]

Вернуться к основной статье