Налогообложение

из "Бухгалтерский учет в организациях "

Торговые фирмы продают не только приобретенные импортные товары, но и товары, полученные на условиях комиссии. Комитентами при этом могут выступать как иностранные, так и отечественные партнеры. [c.622]
Так как организация учета при реализации обоих договоров одинакова, в дальнейшем мы будем анализировать операции, которые совершаются в рамках договора комиссии. [c.622]
В рамках внешнеэкономической деятельности комиссионеру может быть поручена продажа или покупка импортного товара, приобретение сырья и материалов и другие работы. [c.622]
Товары, взятые на комиссию у иностранного комитента, не переходят в собственность комиссионера и находятся у последнего на ответственном хранении, поэтому учитываются за балансом на счете 004 Товары, принятые на комиссию в рублях по курсу на день растаможивания. В соответствии с письмом ГНС и Минфина РФ О порядке уплаты налогов при осуществлении внешнеэкономических операций и сделок по реализации ввозимых из-за границы товаров на условиях торгового посредничества от 18 ноября 1993 г. ЮУ-4-06/187 переоценка этих товаров в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам не производится. [c.622]
Как было отмечено выше, в посредническом договоре следует зафиксировать, какие расходы несет посредник за комитента или принципала, с тем, чтобы выполнить требования налогового законодательства по налогу на прибыль (см. ст. 251 и 270 НК РФ). [c.623]
После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Таким образом, выручка, поступающая за реализованные товары, принадлежит комитенту и может быть ему перечислена за минусом расходов, произведенных за счет комитента и комиссионного вознаграждения, а материальные ценности, приобретенные на условиях комиссии, должны быть также переданы партнеру. [c.623]
При организации учета операций по договору комиссии с иностранным комитентом используют счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , в развитие которого для учета расчетов с конкретным комитентом целесообразно открыть субсчет Расчеты по договорам комиссии и другим аналогичным договорам . Присвоим ему номер 6 (см. с. 745). К этому субсчету могут быть открыты аналитические счета Расчеты с комитентом в рублях и Расчеты с комитентом в валюте . [c.623]
В бухгалтерском учете российского комиссионера операции по комиссионной торговле отражают следующим образом. [c.623]
К-т сч. 76, субсчет 6, аналитический счет Расчеты с комитентом в рублях . [c.623]
К-т сч. 52, субсчет 4 Специальный транзитный валютный счет . [c.624]
Российский комиссионер (агент) выполняет на территории Российской Федерации действия по поручению комитента (принципала) иностранного юридического лица. Поэтому он должен решить, является ли он налоговым агентом по уплате налогов за иностранного комитента (агента). [c.624]
Следует отметить, что в случае, когда иностранный комитент состоит на налоговом учете в Российской Федерации, допустим, имеет постоянное представительство на ее территории, он в соответствии со ст. 144 НК РФ стоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика по месту нахождения своего постоянного представительства в России. Тогда и расчеты между российским комиссионером и иностранным комитентом осуществляются в том же порядке, как и с российскими комитентами. [c.624]
Анализ статей Налогового кодекса РФ, регламентирующих такие операции, показал следующее. [c.624]
Российский комиссионер в соответствии со статьей 156 НК РФ должен платить НДС только со своего вознаграждения. Он продает товар российским юридическим лицам, которые были бы налоговыми агентами, в случае если бы знали, что покупают товар, принадлежащий иностранному юридическому лицу. Однако условия договора комиссии не обязывают комиссионера указывать, чей товар он продает и каков статус собственника товара. При этом в ст. 161 НК РФ дано определение налоговых агентов как лиц, состоящих на учете в налоговых органах, приобретающих на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Комиссионер не приобретает товар, работы, услуги у иностранного лица, он продает товары, Принадлежащие иностранным юридическим лицам. Поэтому нельзя напрямую связать это определение с действиями российского комиссионера. Таким образом, можно сделать вывод, что российский комиссионер не является налоговым агентом по НДС. [c.624]
Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату только налогоплательщику - иностранному лицу при условии его постановки на учет в налоговых органах Российской Федерации и после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика. Возврат осуществляется только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. [c.625]
Так как налоговый агент (российский покупатель) не уплачивал НДС с сумм, перечисляемых в пользу иностранного комитента, то и возместить НДС из бюджета иностранный комитент не сможет. [c.625]
Таким образом, российский комиссионер не уплачивает НДС с выручки, полученной от реализации комиссионного товара, принадлежащего иностранному комитенту. [c.625]
Проанализируем теперь, является ли российский комиссионер налоговым агентом по налогу на доходы иностранных юридических лиц при перечислении сумм иностранному комитенту. [c.625]
Обратимся к двум другим статьям НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 309 доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров или иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 этой статьи, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 Налогового кодекса РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. В пп. 5 и 6 речь идет о продаже недвижимого имущества и акций российских организаций, т.е. не касается продажи товаров. [c.625]

Вернуться к основной статье