Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (МСФО

из "Введение в международные стандарты финансовой отчетности "

Одним из элементов метода бухгалтерского учета является оценка активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении. Однако инфляционные процессы приводят к тому, что одни и те же затраты имеют разное денежное выражение в зависимости от времени возникновения. Такие расхождения могут существенно исказить отчетные данные, лишить пользователя возможности сопоставлять их по периодам и с данными других компаний. Для того чтобы снять этот недостаток финансовой отчетности, составленной в нестабильной валюте (или хотя бы свести его к минимуму), в условиях инфляции необходимо проводить корректировки исторически сложившихся денежных сумм. Правила подготовки финансовой отчетности в условиях инфляции предусмотрены МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции , принятый Комитетом по МСФО в 1989 г. [c.39]
Решение о применении принципов инфляционного учета принимает руководство компании. Целесообразно, чтобы все компании, составляющие отчетность в одной и той же валюте, переходили к корректировке отчетности на уровень инфляции с одного отчетного периода. [c.39]
В основе инфляционных корректировок лежит покупательная способность денежной единицы и ее изменение во времени. В условиях гиперинфляции финансовая отчетность имеет практическое значение только в том случае, если денежная оценка объектов учета отражает покупательную способность денежной единицы на отчетную дату. [c.40]
В покупательной способности денег, принимаемой в расчет для корректировки данных на уровень инфляции, учитываются только общие тенденции в изменении цен. Так, если допустить, что за год с момента покупки первого автомобиля в результате инфляции цены возросли в 8 раз, то стоимость этой машины с учетом покупательной способности денег на момент приобретения второго автомобиля составит 80 тыс. Данная корректировка денежной оценки объекта делает ее сопоставимой со стоимостью второй машины (100 тыс.), хотя разница, вызванная специфическими для данного товара условиями, остается. [c.40]
Изменения цен могут быть выражены в индексе роста потребительских цен. В России индекс цен ежемесячно публикуется Государственным комитетом по статистике. [c.40]
На практике применяются месячные, среднемесячные, среднеквартальные либо средние за любой другой период индексы инфляции. При этом расчет может вестись по формулам средневзвешенной, среднегеометрической и др. Выбор индекса основывается на профессиональном суждении руководства компании о достоверности инфляционных расчетов. Как подчеркивается в международных стандартах, последовательное применение МСФО 29 более существенно, чем высокая математическая точность вычислений. [c.40]
В отличие от денежных активов денежные обязательства выгодны компании, т.к. позволяют сократить расходы, отодвигая во времени выплаты. Однако в период гиперинфляции кредиторы неохотно идут на рассрочку платежей либо заведомо включают в цену продажи дополнительные суммы, отражающие инфляционные ожидания. [c.41]
С точки зрения управления инфляционными рисками, оптимальным является поддержание равенства между денежными активами и обязательствами. Если денежные обязательства (активы) привязаны к индексу роста цен, то они не имеют значения при расчете совокупного (чистого) монетарного убытка (прибыли). Кроме того, в условиях гиперинфляции широко используется выражение денежных активов и обязательств в более стабильной валюте. Это приводит к отражению в отчетности курсовых разниц, которые по своему знаку противоположны монетарным убыткам и прибылям. Таким образом, обеспечивается своего рода компенсация потерь в условиях инфляции. [c.41]
Показатель чистого монетарного убытка (прибыли) за отчетный год должен отдельно раскрываться в финансовой отчетности. Кроме монетарного убытка (прибыли) приводятся данные о курсовых разницах и процентах к получению и уплате, которые также во многом определяются инфляцией. Тем самым заинтересованный пользователь финансовой информации получает возможность проанализировать суммарный уровень чистых расходов финансирования деятельности компании и отдельные его составляющие. [c.42]
Чистые денежные активы (обязательства) - постоянно меняющаяся величина. Исчисление монетарного убытка (прибыли) за год прямым счетом возможно лишь для среднегодового уровня чистых денежных активов. Такой примерный расчет применяют для проверки правильности инфляционных корректировок неденежных статей, которые благодаря математике двойной записи суммарно (за минусом разниц по привязанным к индексу инфляции денежным активам и обязательствам) также должны дать монетарный убыток (прибыль). [c.42]
Как видно из таблицы, стоимость объекта основных средств была бы занижена на 44%, если бы корректировка проводилась с момента ввода в эксплуатацию (конец июля) без учета временной структуры затрат. [c.43]
Как было определено ранее прямым счетом, наличие на балансе 10 тыс. денежных средств приводит к 70 тыс. монетарного убытка. 100 тыс. не влияют на финансовый результат текущего года, т.к. внесенные в последний день года они еще не успели потерять в покупательной способности. Если скорректировать все неденежные показатели, то результат их суммарного изменения также будет равен 70 тыс. [c.44]
При корректировке неденежных показателей на уровень инфляции особо выделяется приобретение имущества со значительной рассрочкой платежа, если такая рассрочка формально не обременена уплатой процентов, реальных для финансового рынка. В данном случае фактически стоимость финансирования уже заложена в цену и отражает инфляционные тенденции. Когда такие скрытые проценты не исключены из стоимости имущества, корректировка его стоимости должна производиться с момента оплаты, а не с даты приобретения. [c.45]
Отдельные виды активов включаются в отчетность по стоимости, рассчитанной в результате переоценки. В российской практике такими активами являются, например, основные средства. Результаты любых переоценок прошлых лет при первом составлении отчетности с учетом инфляции исключаются. Результаты всех последующих переоценок рассматриваются в сравнении с оценкой, определенной при корректировке до даты переоценки. Возможность отражения результатов переоценки в отчетности определяется стандартами, посвященными конкретным активам. [c.45]
В первый год подготовки отчетности с учетом инфляции входящий остаток нераспределенной прибыли определяется расчетным путем. Для этого используются данные вступительного баланса, скорректированные на уровень инфляции. Разница между всеми активами компании и всеми показателями, отражающими пассивы, дает величину нераспределенной прибыли. [c.45]
В отчетном году рост цен составил 800%, а в прошлом году - 150%. Корректировка на уровень инфляции проводится в следующем порядке. [c.46]

Вернуться к основной статье