Условные обязательства и условные активы (МСФО

из "Введение в международные стандарты финансовой отчетности "

Вопросы определения, признания, оценки и отчетности об условных обязательств и условных активах рассматриваются МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы . Этот стандарт принят Комитетом по МСФО в 1998 г. [c.211]
Условные обязательства могут возникнуть из незавершенных на отчетную дату судебных разбирательств, в которых компания выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды гарантий и других видов обеспечений обязательств, выданных до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили учтенных (дисконтированных) до отчетной даты векселей, срок погашения которых не наступил до даты, когда финансовая отчетность считается готовой к выпуску требований по охране окружающей среды других фактов хозяйственной жизни. [c.212]
Пример. В 2000 г. компании предъявлен иск о возмещении ущерба, понесенного группой лиц, использовавших продукцию этой компании. Компания оспаривает в суде свою обязанность возмещать данный ущерб. До даты подписания финансовой отчетности за 2000 г. юристы, ведущие дело со стороны компании, оценивают вероятность освобождения компании от ответственности как высокую. Однако в процессе подготовки финансовой отчетности за 2001 г. компания была проинформирована юристами, что в силу определенных обстоятельств в судебном деле существует высокая вероятность признания ее обязанной возместить ущерб. [c.212]
Анализ описанных фактов позволяет сделать следующие выводы относительно отражения их в финансовой отчетности. С точки зрения отчетности за 2000 г., описанный факт рассматривается как условное обязательство. В отчетности за 2001 г. должно быть признано соответствующее обязательство путем создания резерва на сумму, обеспечивающую наиболее точную оценку возможных выплат в пользу лиц, понесших ущерб. [c.213]
Пример. В 2000 г. компания А гарантировала кредит, полученный компанией Б . В это время финансовое положение компании Б оценивалось как достаточно устойчивое. В течение 2001 г. финансовое положение компании Б значительно ухудшилось. По состоянию на 30 июня 2001 г. кредитор компании Б потребовал возвратить кредит. [c.213]
По данной ситуации можно сделать следующие выводы. В 2000 г. выданная гарантия должна быть признана условным обязательством, а в отчетности за 2001 г. должен быть образован резерв на сумму, необходимую для погашения соответствующего обязательства. [c.213]
С течением времени условное обязательство может трансформироваться. Поэтому компания должна постоянно наблюдать и определять степень вероятности оттока ресурсов, несущих в себе экономические выгоды, в связи с каждым условным обязательством. Если в какой-то момент становится совершенно очевидным, что для исполнения обязательства, первоначально признанного условным, потребуется отток будущих экономических выгод, то в отчетности должен быть образован соответствующий резерв. Такой резерв отражается в том отчетном периоде, в котором произошло изменение степени вероятности оттока ресурсов. [c.214]
В бухгалтерском учете условные обязательства не признаются. Однако информация о них раскрывается в финансовой отчетности в виде специального пояснения или примечания. Исключение составляет случай, когда вероятность оттока ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, при исполнении данного условного обязательства ничтожно мала. [c.215]
При раскрытии сведений об условных обязательствах исходят из требования существенности, т.е. в отчетности подлежат отражению лишь данные о значимых фактах хозяйственной жизни компании. При этом должен использоваться общий подход международных стандартов к определению существенности информации. Он определен Принципами подготовки и представления финансовой отчетности и закреплен в МСФО 1 Представление финансовой отчетности следующим образом данные признаются существенными, если их нераскрытие (пропуск или искажение) может повлиять на экономические решения пользователей отчетности, принимаемые ими на основе этой отчетности. Существенность того или иного условного обязательства устанавливается руководством компании на основе профессионального суждения и зависит от конкретной экономической ситуации. [c.215]
На деятельность и доходы Группы время от времени и в разной степени продолжают оказывать влияние политические, законодательные, налоговые и правовые изменения, включая связанные с охраной окружающей среды, в странах функционирования членов Группы. Деятельность в отраслях, в которых занята Группа, подвержена также разного рода рискам стихийных бедствий. Характер и частота таких изменений и явлений, не все из которых покрываются страховкой, равно как их воздействие на будущую деятельность и доходы, непредсказуемы. [c.216]
Компании Группы выступают ответчиками по различным юридическим искам. По мнению руководства, после выполнения рекомендаций адвокатов результаты этих исков не окажут существенного воздействия на финансовое положение Группы. [c.216]
Судебное разбирательство подвержено многочисленным неопределенностям, а результаты отдельных процессов невозможно предсказать суверенностью. В отношении некоторых ситуаций, описанных в предыдущем абзаце, созданы резервы, если потери представляются высоко вероятными. Однако можно обоснованно предполагать, что некоторые ситуации, рассмотренные в предыдущем абзаце и для которых резервы не были созданы, могут разрешиться не в пользу компании или ее дочерних компаний и могут потребовать от них возмещения ущерба или иных расходов в суммах или в рамках определенных сумм, которые не могут быть оценены по состоянию на 31 декабря 1998 г. Компания имеет основания считать, что любой отрицательный результат таких ситуаций не окажет существенного влияния на будущую сводную финансовую отчетность за соответствующий год, хотя такой результат весьма вероятен. [c.217]
У компании GM могут возникнуть обязательства вследствие действия государственных норм, а также различных претензий и юридических действий, которые в настоящее время не завершены или могут быть предприняты против нее. Ряд незаконченных юридических действий являются групповыми. Суммарная величина окончательных обязательств компании по этим нормам, претензиям и действиям не была определена по состоянию на 31 декабря 1998 г. После обсуждения с юристами руководство компании считает, что такие обязательства не окажут существенного отрицательного влияние на сводную финансовую отчетность корпорации. [c.218]
По состоянию на отчетную дату Компания вовлечена в судебное разбирательство в качестве ответчика по делу о нарушении авторских прав. Истец требует возмещения ущерба в сумме 350 млн. Информация, предусмотренная МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы , не раскрывается, поскольку может серьезно сказаться на результате разбирательства. Руководство Компании считает, что спор может быть успешно разрешен в пользу Компании. [c.219]
Если представляется возможным оценить условное обязательство, то величина его определяется руководством компании в денежном выражении на основе имеющегося опыта в отношении аналогичных обстоятельств, а в отдельных случаях - исходя из мнения независимых экспертов. При этом во внимание принимают всю совокупность информации, доступной до даты подписания финансовой отчетности. Например, если значительное по сумме исковое требование к компании признано ее условным обязательством, то среди факторов, принимаемых в расчет для оценки этого обязательства, следует учесть стадию, на которой находится рассмотрение искового требования по состоянию на дату подписания финансовой отчетности заключения юристов по исковому требованию существующую практику рассмотрения аналогичных требований. [c.219]
В процессе расчета суммы каждого условного обязательства во внимание принимают все связанные с ним риски и неопределенности. Действие данных факторов может привести к увеличению размера обязательства. Это однако не имеет ничего общего с искусственным завышением обязательства или признанием несуществующих обязательств. В некоторых случаях при оценке условных обязательств необходимо применять дисконтированную оценку расходов, которые, как ожидается, потребуются для его исполнения. [c.220]
При измерении условного обязательства должно быть рассмотрено возможное влияние ожидаемых событий, которые будут иметь непосредственное отношение к нему. Если существуют достаточные объективные свидетельства того, что события произойдут, то данный факт должен быть учтен в величине обязательства. Такими событиями могут быть, например, изменения в технологии или законодательстве. [c.220]

Вернуться к основной статье