Раскрытие информации о государственных субсидиях (МСФО

из "Введение в международные стандарты финансовой отчетности "

Требование раскрывать финансовую информацию по сегментам МСФО 14 Сегментная отчетность предъявляет к компаниям, чьи долговые или долевые ценные бумаги котируются на бирже, а также к компаниям, находящимся в процессе эмиссии долговых или долевых ценных бумаг. Другие компании могут включать данные по сегментам по желанию, но в полном соответствии с требованиями МСФО 14, действующая редакция которого принята Комитетом по МСФО в 1997 г. [c.222]
Ключевым в МСФО 14 является понятие сегмент . Стандарт вводит два типа сегментов производственные и географические. [c.222]
Внутренняя система финансовой отчетности компании обычно дает представление об источниках возникновения географических рисков. В соответствии с этим компания определяет, какой из двух типов географических сегментов характерен для нее в большей степени. [c.224]
Следует учитывать, что рассматривать часть компании в качестве производственного сегмента можно только при наличии схожих показателей риска и рентабельности для производимых товаров и оказываемых услуг. Аналогично схожесть показателей риска и рентабельности для определенных экономических условий является основным критерием рассмотрения части компании как географического сегмента. [c.224]
При рассмотрении части компании как определенного сегмента необходимо учитывать фактор субъективности. Руководство компании должно как учитывать цели представления финансовой информации по сегментам, так и оценивать имеющуюся информацию с позиций ее качественных характеристик - адекватности, надежности, сопоставимости. [c.224]
На основе понятия сегмента в МСФО 14 определены основные составляющие финансовой информации по сегментам выручка, расходы, финансовый результат, активы и обязательства. [c.224]
Выручка сегмента - это выручка, указываемая в отчете о прибылях и убытках, которая напрямую связана с деятельностью сегмента или с большой вероятностью может быть рассмотрена как результат операций сегмента с покупателями, заказчиками и другими сегментами компании. Выручка сегмента не включает результаты чрезвычайных обстоятельств проценты и дивиденды полученные, включая проценты по кредитам, предоставленным другим сегментам (кроме случаев, когда финансовая деятельность является для сегмента основной) выручку, связанную с продажей инвестиций выручку, связанную с погашением долга (кроме случаев, когда финансовая деятельность является для сегмента основной) долю компании в выручке ассоциированных компаний и совместных предприятий. [c.224]
Финансовый результат деятельности сегмента определяется как выручка сегмента за вычетом его расходов. [c.225]
Активы сегмента представляют собой активы, используемые сегментом для осуществления деятельности, которые напрямую или с большой вероятностью могут быть отнесены к данному сегменту. К активам сегмента могут относиться основные средства, нематериальные активы. Активы, совместно используемые двумя или более сегментами, относятся к этим сегментам только при условии, что соответствующие этим активам выручка и расходы также относятся к этим сегментам. Например, объекты признаются основными средствами сегмента, если в нем начисляется на них амортизация. [c.225]
Обязательства сегмента включают обязательства, возникающие в процессе осуществления сегментом деятельности, которые напрямую или с большой вероятностью могут быть отнесены к данному сегменту. К обязательствам сегмента относятся, например, кредиторская задолженность, авансы, полученные от покупателей, гарантийные обязательства по качеству продукции. Если результаты деятельности сегмента включают выручку в форме процентов и дивидендов, то к активам сегмента относят соответствующие им дебиторскую задолженность, кредиты, вложения, другие доходные активы. Соответственно в обязательства сегмента включаются обязательства, связанные с выплатой процентов и дивидендов. В принципе если деятельность сегмента не носит финансового характера, то в его обязательства не должны включаться заемные средства. Это связано с тем, что результат деятельности сегмента должен отражать результаты только основной деятельности, а также с тем, что решения о привлечении заемных средств принимаются, как правило, на уровне головного офиса и, таким образом, не относятся к сегменту. [c.225]
В активы и обязательства сегмента не включаются активы и обязательства, связанные с уплатой налога на прибыль, активы и обязательства головного офиса, другие активы и обязательства, относящиеся к компании в целом. [c.225]
Организационная и управленческая структура компании, как правило, основана на том, каким рискам и в какой степени она подвержена. Это находит отражение в выборе подхода к построению отчетности по сегментам - по производственным сегментам или по географическим сегментам. [c.226]
Если различия в уровне риска и рентабельности вызваны преимущественно производством разных групп товаров или оказанием разного рода услуг, то отчетность компании должна быть составлена по производственным сегментам с последующим раскрытием информации в географическом разрезе. При этом приоритет имеет информация по производственным сегментам. Аналогично если различия в уровне риска и рентабельности вызваны в основном деятельностью компании в разных географических районах, то информация должна быть представлена по географическим сегментам с последующим ее раскрытием по производимым товарам и оказываемым услугам. При этом приоритет имеет информация по географическим сегментам. [c.226]
В случае если влияние обоих факторов одинаково, отчетность рекомендуется составлять по производственным сегментам с последующим раскрытием информации в географическом разрезе. Однако не запрещается применение часто используемой матричной формы, когда информация представляется одновременно в производственном и географическом разрезах с одинаковой приоритетностью, т.е. одинаково подробно для сегментов каждого вида. [c.226]
Отметим, что возможность менее детального раскрытия вторичной информации является нововведением. Первоначально МСФО 14 содержал требования по подробному раскрытию информации и в производственном, и в географическом разрезах. В редакции этого документа, одобренной в 1997 г., формы представления информации и соответствующая им информация были поделены на первичную и вторичную. При этом объем первичной информации, подлежащей раскрытию, был увеличен, а объем вторичной информации - уменьшен. [c.226]
Как правило, организационная структура компании является основой определения вида сегментов. Если на ее основе, а также на основе рассмотрения производимых компанией товаров, оказываемых услуг или географической организации деятельности не удается принять решение о выделении сегментов, то следующим шагом является проверка на соответствии критериям сегментов, описанным ранее. В случае если проверяемый сегмент не соответствует предложенным критериям, стандарт предлагает разделить его на более мелкие сегменты. Это должно позволить установить вид сегментов и затем объединить их в более крупные сегменты для составления отчетности. [c.227]
В качестве критериев для объединения мелких сегментов в более крупный сегмент могут быть использованы сходные долгосрочные финансовые условия деятельности сегментов и соответствие критериям сегментов. [c.227]

Вернуться к основной статье