Выездные налоговые проверки планирование и подготовка

из "Налоговый контроль "

Выездные налоговые проверки являются наиболее эффективной формой налогового контроля, и многие налоговые правонарушения могут быть выявлены только в ходе таких проверок. [c.129]
Вместе с тем данная форма налогового контроля является и наиболее трудоемкой, требующей больших затрат рабочего времени сотрудниками налоговых органов и высокой квалификации самих сотрудников. В связи с этим проведение выездных налоговых проверок целесообразно в первую очередь в тех случаях, когда затраты на них многократно перекрываются суммами дополнительно начисленных в результате проверки налогов. [c.129]
Выездные налоговые проверки могут проводиться как в отношении являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами организаций, так и в отношении индивидуальных предпринимателей. [c.129]
Поскольку расчет подлежащих уплате в бюджет сумм налогов является документом, на основании которого эти суммы взыскиваются с налогоплательщика и который может быть оспорен налогоплательщиком в судебном порядке, при его оформлении должны быть соблюдены все требования, обеспечивающие доказательную силу данного документа. [c.130]
Прежде всего, должна быть подтверждена правомерность самого определения подлежащих уплате в бюджет сумм налогов расчетным путем, для чего факт отсутствия учета или его ведения с нарушением установленного порядка (с анализом последствий данного нарушения) должен быть отражен в акте налоговой проверки. В акте следует отразить и факт предъявления налогоплательщику требования о восстановлении учета, а также неисполнения налогоплательщиком этого требования. [c.130]
7 Закона РФ О налоговых органах РФ от 21 марта 1991 г. 943-1. [c.130]
Расчет приобщается к материалам проверки и в дальнейшем прилагается к акту проверки. [c.131]
Независимо от наличия или отсутствия налоговых правонарушений выездная налоговая проверка является весьма болезненным для любого налогоплательщика мероприятием, нарушающим нормальную работу проверяемой организации, а тем более проверяемого индивидуального предпринимателя. На время проверки часть работников аппарата управления, бухгалтерии, материально-технического снабжения и других обслуживающих подразделений проверяемой организации невольно отвлекается от исполнения своих непосредственных обязанностей, что безусловно отражается на деятельности организации. В связи с этим в НК РФ предпринята попытка свести к минимуму обусловленные проведением выездных налоговых проверок потери проверяемых организаций за счет жесткой регламентации порядка назначения и проведения выездных налоговых проверок, гарантирующей обеспечение законных прав и свобод налогоплательщика. Все основные моменты этой регламентации будут рассмотрены далее. [c.131]
Сложности возникают уже в момент подписания акта выездной налоговой проверки, который, согласно п. 1 ст. 100 НК РФ, должен подписываться руководителем проверяемой организации (а под организациями в НК понимаются только юридические лица, каковыми филиалы и представительства не являются) или ее представителем. Руководитель филиала или представительства организации не является законным представителем этой организации и в соответствии со ст. 29 НК РФ может осуществлять полномочия представителя этой организации в налоговых отношениях только на основании выданной в установленном порядке доверенности. Та же проблема правомочности руководителя филиала или представительства возникает и при вручении акта, который, согласно п. 4 ст. 100 НК РФ, вручается также либо руководителю, либо представителю организации-налогоплательщика. Только в отношении самой организации-налогоплательщика возможно и привлечение к ответственности за совершение обнаруженных в результате проверки правонарушений. [c.132]
Попытка урегулировать хотя бы часть возникающих при проведении подобных проверок вопросов предпринята во внесенном на рассмотрение Федерального Собрания РФ законопроекте о внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ. В частности, предлагается дополнить ст. 100 новыми пунктами, согласно которым при самостоятельной выездной налоговой проверке обособленных подразделений организаций акт проверки составляется в трех экземплярах. Один из них вручается руководителю проверяемого обособленного подразделения, другой — руководителю организации, в состав которой входит это подразделение, или ее представителю, а третий отсылается для принятия решения в налоговый орган по месту учета организации в случае, если налоговые правонарушения выявлены по налогам, подлежащим исчислению организацией, в состав которой входит обособленное подразделение, либо остается для принятия решения в налоговом органе, проводившем выездную налоговую проверку, если налоговые правонарушения выявлены по налогам, где обязанности организации-налогоплательщика по исчислению и уплате которых несут обособленные подразделения по месту своего нахождения. [c.132]
Вместе с тем внесение в НК предложенных дополнений не решит всех проблем, возникающих при проведении самостоятельных выездных налоговых проверок обособленных подразделений (в настоящее время — филиалов и представительств) организаций-налогоплательщиков, и в отдельных конкретных случаях налоговым органам придется самостоятельно искать пути их решения, не противоречащие действующему законодательству. [c.133]
Весь процесс подготовки и проведения выездных налоговых, проверок, начиная с отбора подлежащих проверке налогоплательщиков и заканчивая реализацией принятого по результатам проверки решения, можно разделить на несколько достаточно четко обозначенных этапов, которые показаны на рис. 6.1. [c.133]
Каждый из указанных этапов включает целый комплекс определенных, в значительной части регламентированных НК РФ мероприятий и процессуальных действий и в свою очередь может быть разделен на отдельные подэтапы. Детальный разбор действий налоговых органов и их должностных лиц на всех этапах подготовки и проведения выездной налоговой проверки и является предметом дальнейшего изложения. [c.134]
Этап планирования и подготовки выездных налоговых проверок является одним из наиболее ответственных с точки зрения обеспечения результативности и эффективности контрольной работы налоговых органов. Общая последовательность действий на данном этапе представлена на рис. 6.2. [c.134]
Методы отбора налогоплательщиков для проведения выездных (документальных) налоговых проверок, разработанные Госналогслужбой РФ в 1997 г., были ориентированы на действовавший в то время порядок обязательных периодических документальных налоговых проверок всех налогоплательщиков и основывались на сочетании принципов случайного и специального отбора. [c.135]
В то же время специальный целенаправленный отбор налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой, обеспечивал экономическую эффективность контрольной работы налоговых органов в целом за счет заведомо значительных доначислений налоговых платежей в бюджет и наложения налоговых санкций. [c.135]
Сочетание методов случайного и специального отбора в приблизительно равной пропорции давало и приблизительно 50%-ную эффективность проводимых налоговых проверок, т.е. каждая вторая проверка завершалась без обнаружения значительных налоговых нарушений. [c.135]
Сочетание методов случайного и специального отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок используется в контрольной работе налоговых органов многих зарубежных государств, однако соотношение этих методов совершенно иное. В качестве примера в табл. 6.1 приведены данные о налоговых проверках, проведенных в 1994—1996 гг. Федеральной налоговой службой (ФНС) США. [c.135]

Вернуться к основной статье