Содержание и методики отдельных видов проверок

из "Налоговый контроль "

В ходе выездной налоговой проверки проверяющие исследуют все документы и (или) информацию на машинных носителях, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и (или) перечисления проверяемым налогоплательщиком в соответствующие бюджеты и в государственные внебюджетные фонды установленных действующим законодательством налогов и сборов. При этом выяснению подлежат все обстоятельства, которые могут повлиять на принятие правильного решения по результатам проверки. [c.184]
На рис. 8.1. показаны методы и приемы проверки документации налогоплательщика для выявления того или иного вида налоговых правонарушений. [c.184]
К первичным документам относятся накладные на отпуск материальных ценностей, счета на оплату продукции, работ, услуг, наряды и акты на выполнение работ, приходные и расходные кассовые ордера, платежные требования, платежные поручения, акты на закупку продукции и т.п. [c.186]
Проверяющие отмечают, что первичные документы должны быть составлены в момент совершения либо непосредственно по окончании хозяйственной операции. Что касается форм документов, то предприятия могут применять как документы типовой формы, так и формы, разработанные самостоятельно. [c.186]
Для установления каждой из указанных форм противоречий применяются свои методы и приемы исследования — отдельного документа или нескольких документов, отражающих движение однородных ценностей. [c.187]
При исследовании отдельного учетного документа могут применяться формальная, арифметическая и нормативные проверки. [c.187]
В ходе формальной проверки производится внешний осмотр документа, проверяют наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-то посторонних записей, пометок. [c.187]
Логическая проверка выясняет, имела ли место та или иная хозяйственная операция в указанном объеме. Данный вид проверок тесным образом связан и вытекает из арифметической и нормативной проверок, поскольку проверяется достоверность реального существования данной операции в условиях деятельности хозяйствующего субъекта. [c.187]
Логическая проверка, по существу, выявляет приписки из-за завышения объема выполненных работ, завышения цен и расценок, отражения в первичных документах таких работ, которые никогда не выполнялись и не могли быть выполнены вообще. [c.187]
Дополнительную информацию о возможных правонарушениях может дать красное сторно. [c.187]
Причины появления красных остатков по материальным ценностям следующие. [c.188]
Во-первых, пересортица, когда вместо одного материала, отпущенного в производство, списывается другой, часто близкий по наименованию и своим свойствам, и в результате по одному наименованию материалов возникает фактический излишек, по другому — недостача, а по учетным данным — обратная картина. Кладовщик видит, что у него имеется материал, который по учетным данным отсутствует, и он отпускает его со склада, а работники бухгалтерии, к своему изумлению, отмечают, что у них пошел красный остаток , т.е., в сущности, с отрицательным числом. [c.188]
Во-вторых, причиной красного остатка является неточное взвешивание материалов при отпуске или же их отпуск на глазок, когда фактически отпускается, например, 50 кг материала, а в требовании на материалы указано 60 кг, которые и списываются бухгалтерией на производство. При нескольких таких отпусках накапливаются существенные запасы списанных, но фактически остающихся на складе материалов. [c.188]
Проводя документальную проверку, необходимо помнить и о таком эффективном инструментарии, как совокупность приемов экономического анализа. Используя эти приемы, выявляют определенные закономерности в ведении учета и оформлении хозяйственных операций, а также предугадывают последствия такой постановки учета и отчетности (например, штрафные санкции за искажение себестоимости и тем самым величины полученной прибыли). [c.188]
Правда, некоторые последствия предугадывают и без применения столь сложных аналитических приемов, особенно при проведении проверок инспекторами с большим стажем практической работы в области учета и обладающими широкими знаниями ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности и экономики производства. [c.188]
Говоря о методах исследования отдельного бухгалтерского документа, следует отметить, что если в общей ревизионной практике они чаще позволяют выявить лишь сомнительные документы, а не подложные, то при выявлении нарушений налогового законодательства с их помощью можно выявить нарушения при определении объекта налогообложения и расчете сумм налога. [c.189]
Кроме этого, при осуществлении проверок налоговые инспекторы используют также такие методы исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции, как встречная проверка и метод взаимного контроля. [c.189]
В ходе встречной проверки проверяющий сопоставляет разные экземпляры одного и того же документа. Однако исходя из сущности метода, его можно применять лишь по документам, которые оформляются не в одном, а в нескольких экземплярах. К их числу относятся документы, которыми оформляется поступление или отпуск материальных ценностей, различные накладные, счета-фактуры и т.п. Экземпляры документа находятся либо в разных организациях, либо в разных структурных подразделениях предприятия. [c.189]
Налоговые инспекторы проверяют содержание каждого экземпляра документа, которое в условиях правильного отражения хозяйственной деятельности должно быть идентичным. В случаях сокрытия доходов от налогообложения экземпляры одного и того же документа могут выписываться в разных вариантах либо документы оформляются лишь в одном экземпляре. При сопоставлении разных экземпляров документа могут не совпадать, например, количество товара, его цена. Отсутствие экземпляра документа в каком-то из подразделений тоже может быть признаком сокрытия доходов от налогообложения. [c.189]

Вернуться к основной статье