Ответственность за отдельные виды нарушений налогового законодательства

из "Налоговый контроль "

Принятие НК Российской Федерации — важный этап установления системного и комплексного налогообложения. В отличие от ранее действовавшего налогового законодательства, неоднократно корректировавшего систему налоговых правоотношений, принятие этого документа предоставило налоговым органам широкие права, что, в свою очередь, существенно лишает недобросовестных налогоплательщиков возможности скрывать свои доходы и другие объекты налогообложения и тем самым уходить от налогообложения. Нормативно закрепив в ст. 106 понятие налогового правонарушения как виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые Кодексом предусмотрена ответственность, НК в гл. 15 вместе с тем определяет общие положения об ответственности за совершение налоговых преступлений. [c.267]
Каждый вид налогового правонарушения имеет свои, только ему присущие признаки. От того, насколько полно и правильно налоговыми органами будут установлены признаки правонарушения и произведена квалификация по соответствующей статье НК РФ, предусматривающей ответственность за данное правонарушение, зависят законность и обоснованность применяемых к налогоплательщику санкций. Выявление факта нарушения налогового законодательства само по себе еще не является достаточным основанием для наложения взыскания. [c.267]
Предусмотренные в НК РФ нарушения налогового законодательства существенно различаются по своему юридическому составу объекту посягательства, субъектам, объективной и субъективной стороне, а также порядку привлечения к ответственности правонарушителей. Все эти правонарушения в НК РФ подразделяются на два основных вида. [c.270]
В свою очередь, нередко при обнаружении правонарушений подгруппы (а) выявляются нарушения налогового законодательства, совершаемые физическими лицами, влекущие административную ответственность (административные санкции) в порядке, предусмотренном КоАП РСФСР (привлечение к ответственности, например, руководителя организации, совершившей налоговое правонарушение, при наличии в его действиях признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, осуществляется в соответствии с нормами КоАП РСФСР). [c.270]
Вызывает возражение и отнесение в гл. 16 НК РФ к числу налоговых также таких правонарушений, как неявка или уклонение от явки свидетелей, отказ их отдачи показаний, отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в налоговой проверке, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода, неправомерное несообщение или несвоевременное сообщение сведений в налоговый орган лицом, не являющимся налогоплательщиком (ст. 127-п. 1ст. 129). [c.271]
Полагаем, что к налоговым могут быть отнесены только такие правонарушения, которые посягают на налоговую систему непосредственно, заключаются в действиях или бездействии направленных на уклонение от уплаты налогов и сборов. Правонарушения, имеющие лишь косвенное влияние на указанные налоговые отношения, а по своей сущности охватываемые смежными и более широкими составами правонарушений, налоговыми правонарушениями не являются. Так, не представленные или несвоевременно представленные в государственный орган сведения (информация), представление которых предусмотрено законом, а равно представление сведений в искаженном виде, заведомо ложные показания свидетеля, пояснения специалиста, заключения эксперта или неправильный перевод в большей степени относимы к административным (посягающим на институты государственной власти и порядок государственного управления), а не к налоговым правонарушениям. [c.271]
Следует отметить, что непривлечение к ответственности и освобождение от ответственности являются абсолютно разными обособленными правовыми институтами, не подлежащими отождествлению друге другом. [c.273]
Признаки налогового правонарушения следует отличать от его юридического состава. Понимание этого вопроса имеет не столько теоретическое, сколько практическое значение. По юридическому составу налоговое правонарушение отграничивается от преступлений и иных правонарушений. [c.273]
Под юридическим составом налогового правонарушения понимается совокупность закрепленных в законодательстве признаков (элементов), при наличии которых противоправное деяние (действие или бездействие) признается налоговым правонарушением. Отсутствие хотя бы одного из признаков (элементов) означает отсутствие юридического состава налогового правонарушения, а следовательно, данное деяние не является основанием налоговой ответственности. Такими обязательными элементами юридического состава налогового правонарушения являются объект, субъект, объективная сторона, субъективная сторона. [c.273]
Общим объектом всех налоговых правонарушений являются отношения, складывающиеся в сфере государственного управления, претворения в жизнь органами исполнительной власти законодательных актов, осуществление контроля за их соблюдением и исполнением. [c.273]
Родовым объектом рассматриваемых правонарушений выступает налоговая система в целом — общественные отношения, складывающиеся при исполнении законодательства о налогах и сборах, осуществлении контроля за его соблюдением, обеспечении реального поступления обязательных платежей в бюджет всех уровней. По этому родовому объекту налоговые правонарушения следует отграничивать от правонарушений, посягающих на интересы государства в сфере таможенных правоотношений, связанных с взиманием трансграничных налогов и сборов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу России. К виновным в совершении указанных правонарушений лицам применяются меры ответственности, предусмотренные ст. 249—288 Таможенного кодекса РФ и иных актов, регулирующих вопросы общественного порядка и общественной безопасности, и др. [c.274]
Непосредственным объектом налогового правонарушения является конкретный, специфический вид общественных отношений в сфере налогов и сборов. Непосредственный объект определяется в каждом конкретном случае и зависит от характера совершенного правонарушения. Например, при привлечении к ответственности за непредставление налоговой декларации, грубое нарушение правил учета доходов и расходов, неуплату и неполную уплату сумм налога и т.п. [c.274]
Субъектом налогового правонарушения является лицо, совершившее его. В случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ, такими субъектами могут быть а) организации (коллективные субъекты), б) физические лица (индивидуальные субъекты). [c.274]
11 НК РФ организации подразделяются на а) российские организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Местом нахождения российской организации считается место ее регистрации б) иностранные организации — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. [c.274]
Однако не во всех случаях указанные положения относятся к юридическим лицам. [c.275]
В число физических лиц для целей определения субъектов налогового правонарушения входят должностные лица предприятий, учреждений, организаций (в том числе руководители банков, кредитных учреждений, финансовых органов и органов, которым предоставлено право совершать нотариальные действия). [c.276]
Следует отметить, что данное определение дается для целей главы 30 УК РФ. [c.276]

Вернуться к основной статье