Общая криминалистическая характеристика и методики расследования уклонений от уплаты налогов

из "Налоговый контроль "

Рассмотрим криминалистические свойства и характеристики места и времени совершения налогового преступления, бухгалтерских документов, используемых виновными с целью уклонения от уплаты налогов, а также искажаемых в них для достижения указанной цели данных о доходах или расходах. Установление этих элементов криминалистической характеристики уклонений от уплаты налогов с организаций позволит следователю выявить круг лиц, виновных в совершении преступления, определить способ их действия и наличие умысла на совершение преступления. [c.452]
Налоговые преступления не всегда имеют четко очерченные границы места совершения преступления, а подчас (особенно если речь идет о физических лицах — субъектах налоговых преступлений) место преступления не поддается установлению (например, если физическое лицо уклоняется от уплаты налогов путем непредставления декларации о доходах, если ее представление является обязательным). [c.452]
Наряду с понятием места преступления в криминалистике существует термин место происшествия . Указанные понятия недопустимо отождествлять, несмотря на то обстоятельство, что зачастую место преступления и место происшествия могут совпадать. Место происшествия не характеризуется непосредственным совершением преступления. При получении сведений о выявлении признаков преступления следователь в необходимых случаях производит осмотр места происшествия. Решение о том, является ли место происшествия местом преступления, принимается позднее при оценке информации, полученной в результате производства следственных действий. Местом происшествия относительно налоговых преступлений могут выступать места, где велась подготовка преступления или обнаружены следы (в том числе и документы бухгалтерских и иных учетов), имеющие отношение к данному преступлению. [c.453]
При этом совпадение места происшествия и места преступления совершенно необязательно. [c.453]
В то же время следователь при определении места совершения налогового преступления принимает во внимание обстоятельства, относящиеся именно к этому виду преступлений. В соответствии с п. 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов от 4 июля 1997 г. 8 (далее - постановление Пленума ВС РФ 8) к организациям, о которых говорится в ст. 199 УК РФ, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц. [c.453]
В соответствии с законодательством, плательщиками НДС (за исключением специально предусмотренных законом случаев) являются независимо от форм собственности все организации и предприятия, производящие и реализующие на территории России товары, работы и платные услуги, в том числе обособленные подразделения, находящиеся на территории России, имеющие расчетные счета, предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и иностранные юридические лица. Плательщиками НДС являются и те юридические лица, которые ввозят в Россию товары. Аналогичным образом определяются налогоплательщики иных налогов. [c.453]
Если речь идет о расследовании фактов совершения налоговых преступлений физическими лицами, являющимися предпринимателями без образования юридического лица, то следователю надлежит установить рабочее место предпринимателя (арендуемое помещение, арендуемый участок территории, торговую точку и т.п.). Как правило, именно на рабочем месте такого предпринимателя обнаруживаются и изымаются различные документы, рабочие записи, списки и т.п., составляющие часть доказательственной базы при расследовании. [c.454]
На практике указания только на фактический (или на юридический) адрес налогоплательщика при характеристике места совершения преступления бывает недостаточно, учитывая, что каждый из элементов криминалистической характеристики преступления (место, время, способ, личность, мотив, причины и т.д.) взаимосвязан с другими элементами и способствует их выявлению. Очевидно, что потребуется знание полного наименования организации, ее учредителей, организационно-правовой формы предприятия или организации, даты и места государственной регистрации, даты и места постановки на налоговый учет. Необходимо знать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), который присваивается налоговым органом при регистрации налогоплательщика или при первичной подаче им налоговой декларации. В настоящее время ИНН присваивается всем физическим и юридическим лицам. [c.454]
Под местом нахождения юридического лица, согласно гражданскому законодательству, понимается адрес, указанный в его учредительных документах при государственной регистрации. Особенно внимательным надо быть следователю при уточнении места нахождения юридического лица, если оно совпадает с местом жительства руководителя или иного ответственного лица организации. Нередки случаи регистрации фирм-однодневок либо регистрации на подставное лицо и т.п. В подобных случаях требуется тщательная предварительная проверка, проведение которой желательно осуществлять силами оперативных аппаратов, причем еще до принятия решения о возбуждении уголовного дела. [c.454]
Исходя из положений Уголовного кодекса РФ (особенно ст. 199), для определения времени совершения налогового преступления важно усвоить понятие налоговый период , период налогообложения , а также установить время внесения в бухгалтерские документы искаженных данных о доходах или расходах, срок представления в налоговые органы бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам и срок уплаты налога. [c.455]
Уточняя время совершения налогового преступления, следователь должен установить, что именно в налогооблагаемый период заведомо искаженные данные были включены в первичные бухгалтерские документы и в учетные регистры о доходах или расходах, либо именно в этот период было совершено сокрытие других объектов налогообложения. [c.455]
Понятие налогового периода в его конкретном временном выражении появилось в связи с тем, что законодатель именно в определенных временных рамках установил период формирования налогооблагаемой базы, с которой в установленные сроки должен быть уплачен в бюджет какой-либо налог (например, налогооблагаемая база формируется в период с 1 января по 31 декабря текущего года, а налог с этой базы должен быть уплачен в срок до 1 апреля следующего за отчетным периодом года). Эти понятия не относятся к так называемым разовым налогам. [c.455]
Налоговый период — это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 55 НК РФ). Таким образом, это срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. [c.456]
Практика свидетельствует, что налоговые преступления начинают совершаться с момента внесения в бухгалтерские документы искаженных данных о доходах или расходах либо с момента сокрытия других объектов налогообложения. Заканчиваются налоговые преступления уклонением от уплаты налогов в день истечения срока уплаты налога. Это же вытекает и из смысла ст. 199 УК РФ, которая установила ответственность не за сокрытие объекта налогообложения, а за уклонение от уплаты налога, указав среди способов такого уклонения и сокрытие объекта налогообложения момент окончания преступления перенесен на более позднюю стадию — на срок уплаты налога. [c.456]
На практике возникают ситуации, когда в одном налоговом периоде совпадают действия виновных по уклонению от уплаты налогов за предшествующий налоговый период и начальные действия виновных по уклонению от уплаты налогов в данном налоговом периоде. В такой ситуации обоснованной будет и такая версия совершение длящегося (продолжающегося) преступления, затрагивающего по времени два налоговых периода, следующих один за другим. Окончательный вывод можно сделать после исследования субъективной стороны преступления, т.е. степени вины лица, совершавшего преступления в течение второго налогового периода. Им может оказаться совсем другое лицо, поступившее на работу, например, в течение второго налогового периода. [c.456]
Среди элементов криминалистической характеристики налоговых преступлений важное место принадлежит понятиям доходов и расходов налогоплательщика. Статьи 198, 199 УК РФ указывают на эти дефиниции применительно либо к процедуре подачи налоговой декларации (декларации о доходах и расходах) физического лица, либо к процедуре включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах организации. [c.457]
При расследовании налоговых преступлений доходы и расходы физических лиц или организаций подлежат самому тщательному исследованию, так как от этого зависит окончательная оценка действий лиц, подозреваемых в совершении названных преступлений. [c.457]

Вернуться к основной статье