Элементы юридического состава налога

из "Налоговое право "

Хотя число налогов велико и структура их различна, тем не менее слагаемые юридического состава налога имеют универсальное значение. [c.80]
Статья 57 Конституции РФ гласит каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы , однако не определяет, что значит установить налог с позиции содержания закона о налоге. [c.80]
13—15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации содержится перечень федеральных, региональных и местных налогов. Однако нельзя сказать, что Кодекс устанавливает эти налоги. Непосредственно на основании указанных статей ни один налог не может взиматься, поскольку в них не определены существенные условия исчисления и уплаты налогов. [c.81]
Разъясняя содержание ст. 57 Конституции РФ, Конституционный Суд Российской Федерации подчеркнул, что налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства 1. [c.81]
Только совокупность элементов юридического состава налога устанавливает обязанность плательщика по уплате налога. Если законодатель по какой-то причине не установил и/или не определил хотя бы одного из них, обязанность налогоплательщика не может считаться установленной. [c.81]
Это положение закреплено и в п. 1 ст. 17 части первой НК РФ Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения, а именно объект налогообложения налоговая база налоговый период налоговая ставка порядок исчисления налога порядок и сроки уплаты налога . Если законодатель не установил и (или) не определил хотя бы одного из перечисленных элементов юридического состава, налог не может считаться установленным. Соответственно не возникает обязанности по его уплате. Пункт 6 ст. 3 НК РФ также закрепляет, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения . [c.81]
Таким образом, вопрос о технике налогового законотворчества является одним из ключевых моментов налогового права. [c.81]
Те элементы юридического состава налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, можно назвать существенными (либо сущностными) элементами юридического состава налога. [c.81]
Факультативные элементы не обязательно присутствуют в каждом законе о налоге. В Российской Федерации вопросы взимания недоимок и возврата налогов, налоговой ответственности решены в части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Эти нормы применимы в отношении любого налога, они характеризуют выполнение налогоплательщиком своих обязанностей по уплате всех налогов в целом и конкретных налогов в частности. Угроза применения мер ответственности — приводной ремень налогового механизма. [c.82]
К факультативным элементам следует также отнести и налоговые льготы. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет, что в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (п. 2 ст. 17 части первой НК РФ). [c.82]
Перечисленные элементы должны быть установлены и определены в каждом конкретном законе о налоге. [c.83]
Установить элемент юридического состава налога — значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения. [c.83]
Определить элемент юридического состава налога — значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков или данных. [c.83]
если в качестве объекта транспортного налога рассматривается собственность плательщика на транспортные средства, то закон должен определить, что именно охватывается понятием транспортное средство , следует ли облагать налогом велосипеды, самокаты, медицинские носилки и т.п. [c.83]
Субъект налогообложения — это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. [c.83]
Понятию субъект налогообложения близко другое понятие — носитель налога . Это понятие существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с субъекта налогообложения, т.е. лица, уплачивающего налог в бюджет, на другое лицо. [c.83]
Носитель налога — это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге, т.е. по завершению процессов переложения налога. [c.83]
Например, субъектами акциза (косвенный налог в виде надбавки к цене товара) являются юридические лица, производящие и реализующие подакцизный товар. Эти лица обязаны исчислить сумму акциза и перечислить ее в бюджет. Акциз включается в цену подакцизного товара, но не выделяется в ней. Покупатель этого товара в составе цены товара оплачивает и акциз. Если покупатель не перепродает товар, а потребляет его, он не может возместить себе уплаченную сумму акциза. Этот конечный потребитель и является носителем акциза. [c.83]
Законодательные акты устанавливают субъект налога, а не носителя налога. [c.83]
Не существует универсального налогоплательщика. Применительно к каждому налогу или сбору устанавливается конкретный круг лиц, привлекаемых к его уплате. [c.83]

Вернуться к основной статье