Международное многократное налогообложение

из "Налоговое право "

Помимо юридического многократного налогообложения существует и экономическое многократное налогообложение. Это понятие обозначает обложение одной и той же налоговой базы сопоставимыми налогами у разных лиц. Типичным примером экономического многократного налогообложения является взимание налога с распределенной части прибыли компаний. Первоначально налогом на прибыль облагается компания. Затем налог уплачивают акционеры, получившие дивиденды. [c.383]
Решение этой проблемы не является задачей международного налогового права. Она рассматривается в национальных законодательствах. [c.383]
Меры по устранению многократного налогообложения устанавливаются как в национальном законодательстве государств (одностороннее устранение многократного налогообложения), так и в заключаемых ими международных соглашениях (многостороннее устранение многократного налогообложения). [c.383]
Национальное законодательство государства, как правило, провозглашает принцип однократности налогообложения. Так, ст. 6 Закона РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации устанавливает, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения. Этот принцип применим и к международному налогообложению. [c.383]
Национальное законодательство государств предусматривает меры по устранению юридического многократного налогообложения только для своих резидентов. Таким образом, национальное законодательство способно частично решить проблему многократного налогообложения только во второй и третьей ситуациях из перечисленных выше. Для этого используются методы освобождения (позитивный и негативный) и метод кредита (схема VI-12). [c.383]
Разница этих принципов состоит в том, что при освобождении с прогрессией часть объекта налогообложения, которая возникла вне государства резидентства, не учитывается при исчислении налогооблагаемой базы, но учитывается при исчислении ставки налога. Освобождение с прогрессией применяется в отношении налогов с прогрессивным методом обложения. [c.384]
Пример расчета налога с использованием позитивного освобождения с прогрессией. [c.384]
Установлен тариф ставок до 100 единиц дохода — 10% свыше 100 единиц дохода — 20%. [c.384]
Налогоплательщик заработал 150 единиц, из них 50 — за границей. Налогообложению в стране резидентства подлежат только 100 единиц. [c.385]
Если бы доход облагался налогом полностью, то сумма налога составила бы 20 единиц (100 ед. х 10% + 50 ед. х 20%). При этом средняя (фактическая) ставка равна 20 ед. 150 ед. х 100% = 13,33%. [c.385]
Налог с использованием позитивного освобождения без прогрессии составил бы 10 ед. [(150 ед. - 50 ед.) х 10%]. [c.385]
Пример расчета налога с использованием негативного освобождения с прогрессией. [c.385]
Налогоплательщик получил доход в 150 единиц от деятельности в стране своего резидентства, а от деятельности за границей получил убыток 30 единиц. [c.385]
Налог с условного дохода — 100 ед. х 10% + 20 ед. х 20% = 14 ед. [c.386]
Налог без учета освобождения составил бы 20 ед. (100 ед. х 10%+50 ед. х х20%). [c.386]
Очевидно, что методы и позитивного, и негативного освобождения без прогрессии более выгодны для налогоплательщиков, чем методы освобождения с прогрессией. [c.386]

Вернуться к основной статье