Выбор генерирующей единицы

из "Международные стандарты финансовой отчетности - учебное пособие "

Наиболее сложным вопросом при определении обесценения активов является выбор генерирующей единицы в обстоятельствах, когда невозможно оценить возмещаемую величину для отдельно взятого актива. К этим обстоятельствам относится невозможность выделить денежные потоки от продолжающегося применения актива, независящие от денежных потоков, поступающих от применения других активов, в условиях, когда ценность использования актива не может рассматриваться как близкая к показателю чистой продажной цены. В таких условиях нельзя оценивать возмещаемую величину актива по показателю чистой продажной цены. Нужно оценивать ценность использования актива, но это невозможно сделать для одного актива, только для группы активов, что вынуждает объединять такую группу активов в генерирующую единицу и уже определять возмещаемую величину совокупно, для всех активов, входящих в генерирующую единицу. [c.122]
Поступлениями денежных средств от применения активов признаются их притоки от источников вне данной компании. Но если для продукции, производимой группой активов, существует активный рынок, то, даже если продукция направляется для внутреннего потребления, данная группа активов может рассматриваться отдельной генерирующей единицей. [c.123]
Желательно, чтобы генерирующие единицы формировались на длительные сроки и не изменялись от одного отчетного периода к другому без достаточно веских обоснований. [c.123]
Часть активов, участвующих в создании денежных потоков данной генерирующей единицы, не могут быть в нее включены, так как их стоимость трудно на разумной основе распределить и отнести к какой-либо генерирующей единице. К ним относится деловая репутация фирмы, корпоративные активы, например, здание головной конторы компании. [c.124]
Деловая репутация не генерирует непосредственно потоки денежных средств независимо от других активов (групп активов). Возмещаемую величину деловой репутации как самостоятельного отдельного актива определить нельзя. Возмещаемая величина определяется для генерирующей единицы и в первую очередь относится к деловой репутации, а оставшаяся сумма распределяется между другими активами данной генерирующей единицы. [c.124]
Лучшим способом учета стоимости деловой репутации в составе генерирующей единицы является распределение ее стоимости на последовательной основе (пропорционально) между генерирующими единицами, к которым относится деловая репутация (метод проверки снизу вверх ). [c.124]
В случаях, когда не удается распределить стоимость деловой репутации на последовательной основе между генерирующими единицами, применяют метод проверки, называемый сверху вниз . Объединяют все генерирующие единицы, к которым относится деловая репутация, в единый блок ( укрупненную генерирующую единицу ). Возмещаемая величина оценивается для укрупненной генерирующей единицы, включающей и стоимость деловой репутации. Выявленный при этом убыток от обесценения в первую очередь относится к деловой репутации, а в оставшейся части распределяется между другими активами укрупненной генерирующей единицы. [c.124]
В текущем периоде генерирующая единица 2 существенно снизила поступления (притоки) денежных средств. Возмещаемая величина ее оценивается на конец отчетного периода в 1780 тыс. руб. Распределение деловой репутации складывается на отчетную дату следующим образом. [c.125]
Корпоративные активы включают здания центрального офиса фирмы, вычислительный центр, исследовательские подразделения и другие активы, отличающиеся тем, что они не могут самостоятельно и независимо от других групп активов компании порождать выручку со стороны и другие потоки денежных средств. Из-за этого возмещаемая величина корпоративного актива не определяется. Если невозможно определить чистую продажную цену для корпоративного актива, то возмещаемая величина определяется для генерирующей единицы, в которую объективно может быть включен данный корпоративный актив. [c.126]
Стоимость корпоративных активов распределяется на последовательной пропорциональной основе между соответствующими генерирующими единицами. В противном случае применяют метод сверху вниз , описанный ранее. [c.126]
Убыток от обесценения на пропорциональной основе распределяется между корпоративными активами и активами генерирующей единицы 2. Балансовая стоимость корпоративных активов уменьшается на 800 (1500 + 800) х 20 = 7 тыс. руб. Балансовая стоимость активов генерирующей единицы 2 уменьшается на 1500 (1500 + 800) х 20 = 13 тыс. руб. [c.126]
Применение метода сверху вниз заключается в определении возмещаемой величины для совокупной стоимости активов в 4800 тыс. руб. В нашем примере возмещаемая величина для совокупных активов не определялась. [c.126]
Убыток от обесценения активов генерирующей единицы определяется по тем же правилам, что и убыток по отдельно взятому активу с некоторыми особенностями, изложенными ниже. Сумма убытка от обесценения вычисляется по балансовой стоимости всех активов, входящих в данную генерирующую единицу, если она превышает возмещаемую сумму генерирующей единицы. [c.127]
Стоимость деловой репутации, входящей в генерирующую единицу, в первую очередь уменьшается на сумму убытка от обесценения. Остающаяся сумма обесценения распределяется на уменьшение стоимости остальных активов генерирующей единицы пропорцио-. нально их балансовой стоимости. [c.127]
Естественно, пропорциональное распределение убытка от обесценения на активы генерирующей единицы усредняет и искажает оценочную характеристику каждого данного актива is отдельности. Стандарт рекомендует искать и применять возможность оценки возмещаемой величины для каждого актива, для которого ее можно осуществить, с тем, чтобы более точно определять убытки от обесценения по каждому такому активу. В то же время подчеркивается, что если стоимость соответствующей генерирующей единицы не уменьшилась, то и по любому входящему в нее активу убыток от обесценения не признается. [c.127]
При пропорциональном распределении сумм, восстанавливающих ранее признанные убытки от обесценения, балансовая стоимость конкретного актива не должна увеличиваться на сумму, превышающую его восстанавливаемую величину, если она может быть определена, или на сумму первоначально признанной балансовой стоимости данного актива. Излишняя сумма, выявленная при пропорциональном распределении возврата убытка, которая не может быть полностью отнесена на данный актив, распределяется пропорционально на другие активы генерирующей единицы. [c.128]
Раскрытие дополнительных данных об обесценении должно предоставить пользователям сведения о событиях и обстоятельствах, повлиявших на признанные убытки от обесценения или восстановления сумм ранее признанных убытков. [c.128]

Вернуться к основной статье