Выручка рт оказания услуг

из "Международные стандарты финансовой отчетности - учебное пособие "

Оценка выручки производится по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения покупателя, заказчика, пользователя актива. Справедливая стоимость - это денежная сумма, которую можно получить в обмен на данный актив, или сумма обязательств, которую можно погасить в результате сделки между независимыми сторонами, хорошо знающими реальные условия такого обмена. Иными словами, справедливая стоимость - это рыночная цена или рыночная оценка данной сделки. Стандарт подчеркивает, что справедливая рыночная стоимость возмещения по сделке признается выручкой с учетом любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых покупателю. [c.252]
Продажа товаров и оказание услуг на условиях обменных (бартерных) сделок порождает выручку, равную справедливой стоимости полученных в обмен товаров (услуг). Обменная операция товар на товар или услуга на товар или в других комбинациях товаров и услуг, если в договоре не обозначены цены обмениваемых вещей, считается выполненной после получения-передачи объектов сделки, а стоимость объектов признается равнозначной (одинаковой). Если по сделке происходил обмен и доплата деньгами, то равнозначная оценка участвующих в обмене товаров или услуг проводится по сравнимой стоимости, после корректировки на сумму денежного платежа. Обмен товаров или услуг на аналогичные по качественной характеристике и величине товары или услуги не признается сделкой, порождающей выручку. Например, одна нефтяная компания предоставляет некоторый объем нефтепродуктов другой компании в обмен на такой же объем по составу и количеству, который будет возвращен в другом месте и, может быть, даже в другом отчетном периоде. Ни первая, ни вторая компании в своем учете (отчетности) не проводят указанную сделку как выручку, как акт купли-продажи. Никто ничего не продавал и не покупал. Состоялась операция натурального обмена аналогичными товарами. [c.253]
Признание выручки определяется по критериям, характеризующим каждую сделку, взятую как самостоятельный, отдельно от других рассматриваемый факт. Но возможны такие реальные обстоятельства, которые предполагают либо рассмотрение отдельной сделки по частям, либо объединение двух или нескольких операций по сделкам. Например, по операции продажи предполагается поставка товара и его последующее обслуживание на протяжении двух смежных отчетных периодов. Стоимость товара в таком случае вычленяется из общей стоимости сделки и включается в выручку того отчетного периода, в котором он передан покупателю. Остальная сумма, поступившая на счет продавца, отражается как обязательство или как доход будущего периода и будет признана выручкой после реального выполнения обязательств по обслуживанию в тех отчетных периодах, в которых оно осуществлялось. [c.253]
Товары в контексте излагаемого стандарта включают в себя продукцию, произведенную организацией для продажи либо купленную для перепродажи, а также земельные участки, природные угодья и другое имущество, в частности, здания, предназначенные для перепродажи, а не для использования в производственной и коммерческой деятельности в качестве основных средств. [c.254]
Признание выручки от продажи товаров связано с соблюдением обязательных условий, отсутствие хотя бы одного из которых делает такое признание невозможным. К ним относятся 1) перевод на покупателя наиболее существенных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью на товары 2) утрата контроля над проданными товарами и возможности участвовать в управлении ими в той степени, которая ассоциируется с правом собственности 3) наличие значительной вероятности поступления экономических выгод, которые организация полагает получить от продажи товаров 4) суммы выручки и затрат уже понесенных и ожидаемых), связанных со сделкой, могут быть надежно оценены. Перечень обязательных условий признания выручки от продажи товаров (см. 14 МСФО-18) не оставляет никаких сомнений в том, что выручка от продажи не может признаваться по операциям, осуществляемым внутри данной организации. Любые перемещения и использования товаров на внутренние нужды организации, включая операции по капитальному строительству, не являются продажами и не порождают выручки от продажи товаров. [c.254]
Перечисленные причины предопределяют непризнание выручки в момент передачи права собственности на товар или права владения им покупателю. [c.255]
Выручка от продажи товара в обычных условиях признается в день передачи права собственности или владения товаром и отражается в учете как дебиторская задолженность. Выручка признается только тогда, когда имеется достаточная вероятность получить экономические выгоды по данной сделке. При отсутствии такой вероятности выручка не должна признаваться до устранения неопределенности. В случае устранения неопределенности и появления необходимой вероятности получения экономических выгод по сделке выручка должна немедленно признаваться, если соблюдены все остальные необходимые условия. Когда неопределенность в отношении получения денежного или иного возмещения возникает по выручке, уже признанной в учете, сумма первоначально признанной выручки не корректируется. Дебиторская задолженность по выручке, предстоящей к получению, признается в качестве расхода (убытка) в том отчетном периоде, в котором возникла неопределенность и сомнение в ее получении полностью или частично (начисляется резерв по сомнительным долгам). [c.255]
Особенности признания выручки от продажи товаров зависят от гражданского и коммерческого законодательства, существующего в различных странах, от обычаев делового оборота и условий, предусмотренных в договорах купли-продажи. В приложении к МСФО-18 приводятся некоторые особенные примеры признания выручки от продажи товаров, которые требуют дополнительных разъяснений. [c.256]
Продажа с отсроченной отгрузкой по схеме выписать и отложить имеет место по сделкам с крупной сложной техникой, транспортировка которой затруднена, требует больших усилий и длительного времени, или по продаже массовых товаров, требующих специальных условий и сооружений для хранения (нефть и нефтепродукты, химические вещества, мясопродукты и т.п.), закупаемых в больших количествах. Продавец по поручению покупателя может отложить отгрузку, принять товар на ответственное хранение и признать выручку от продажи в день получения от покупателя подтверждающих инструкций по отложенной поставке. При этом выручка может быть признанна немедленно, если продаваемый товар имеется в наличии, соответствующим образом обозначен и отделен от другого аналогичного товара и в любой момент готов к отправке покупателю или по его поручению любому иному потребителю если не существует неопределенности по поводу фактической возможности его поставки и применяются обычные условия платежа. Выручка признается путем отражения в отчетном балансе дебиторской задолженности покупателя, которая закрывается после ее оплаты. Отложенный товар списывается на продажи и в отчетном балансе не указывается. Выручка не признается, если денежное возмещение по сделке поступило, но товар не готов к поставке. Полученные денежные средства учитываются в качестве аванса или предоплаты и отражаются в составе кредиторской задолженности. [c.256]
Отгрузка товара с условием его установки и проверки не влечет за собой немедленного признания выручки несмотря на то, что товар находится у покупателя под его ответственностью и в его собственности. Выручка может быть признана только после установки и проверки товара, подтвержденных покупателем. Выручка может быть признана немедленно после поставки и принятия товара покупателем, если установка его сводится к несложным процедурам, осуществляется быстро и не требует особой квалификации, а проверка выполняется только для окончательного определения цены или стоимости товара. Например, тесты на влажность и сорность зерновых, на зольность и калорийность каменного угля и т.п. [c.257]
Продажа через посредников, по консигнации или договору комиссии. Факт отгрузки товаров посредникам, консигнаторам или комиссионерам не является основанием для признания выручки от продажи. Она признается после продажи товара посредником или консигнатором (комиссионером) третьей стороне на основании документального извещения агента об этом факте. Поставка дилерам и иным посредникам зачастую передает им риски и вознаграждения, связанные с правом собственности. Такая сделка позволяет признать выручку от продажи в момент передачи права собственности дилеру или иному формальному посреднику. Для решения вопроса о признании выручки по таким сделкам следует внимательно анализировать договорные условия и возникающие отношения по праву собственности. [c.258]
Продажа недвижимости, если она обусловлена некоторыми ограничениями права собственности покупателя, не полной передачей ему всех экономических выгод и всех рисков, возникающих при владении недвижимостью, порождает обстоятельства, позволяющие считать сделку арендной, финансовой или иной, выходящей за пределы требований МСФО-18. Если сделка все же признается продажей недвижимости, а участие продавца в получении выгод и погашении рисков хотя бы частично оказывает влияние на сумму и время признания выручки от продажи, это может задержать такое признание на определенное время. [c.258]
Пример. В рассрочку на три года продан товар со стоимостью продажи 300 тыс. руб. с предварительной оплатой при покупке 25% стоимости. Условная процентная ставка принята в размере 12%. [c.259]
Выручка признается по общему правилу в том отчетном периоде, в котором оказаны услуги, предусмотренные договором. Если выполнение услуг по конкретному договору растягивается на два или несколько отчетных периодов, в каждом периоде признается часть дохода от выполнения услуги, пропорциональная объему работы, выполненному в данном периоде. Сумма выручки в данном отчетном периоде определяется по трудоемкости выполненной работы, подоле прямых затрат, понесенных исполнителем в данном периоде, или по иным достоверным основаниям. Для надежной оценки доли объема услуг (и выручки за них), относящихся к разным отчетным периодам, организация должна планировать по каждому договору общую трудоемкость работы, общие затраты на выполнение услуги, в том числе прямые затраты, другие объективные показатели объема услуг. В случаях когда услуги оказываются регулярно на протяжении всего срока договора, выручку можно признавать равными частями на протяжении всего срока, в течение которого организация обязалась такие услуги предоставлять. [c.260]
Стадия завершенности услуги по договору может быть определена 1) на основе периодически составляемых отчетов о выполненной работе 2) путем оценки объема в процентах к общему объему услуг по договору 3) пропорционально затратам на выполнение услуг. Предоплаты и авансы нельзя считать выручкой от предоставления услуг, поскольку они чаще всего не отражают фактического объема оказанных услуг. [c.260]
Выручка не признается, а расходы на оказание услуги списываются в убыток, если отсутствует вероятность того, что затраты будут возмещены. Когда результат сделки на оказание услуг не может быть оценен надежно, но есть вероятность того, что понесенные затраты будут компенсированы, -г- выручка признается в пределах суммы фактических затрат на предоставленные услуги. [c.260]

Вернуться к основной статье