Учет покупки компаний

из "Международные стандарты финансовой отчетности - учебное пособие "

Покупка компании отражается в учете точно так же, как и покупка любых других активов. Для признания покупки компании существенное значение имеет дата покупки. [c.315]
Дата покупки определяется по дате фактической передачи покупателю контроля над имуществом и операциями приобретаемой компании, то есть тогда, когда покупатель получает право управлять финансовой и оперативной политикой купленной компании. Определение фактической даты покупки важно, так как начиная с этой даты покупатель обязан включать в свою финансовую отчетность активы и обязательства приобретенной компании и любую положительную или отрицательную стоимость ее деловой репутации, возникшей при покупке, а также все результаты (прибыли и убытки), полученные приобретенной компанией. [c.316]
Стоимость покупки компании учитывается по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств или их эквивалентов, выплаченных продавцу, или по справедливой стоимости на дату покупки, или по сумме любого другого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль над другой компанией. В стоимость покупки включаются любые другие затраты, связанные с приобретением компании, такие, как гонорары посредникам и консультантам, затраты на регистрацию и выпуск долевых ценных бумаг и т.п. Общие административные расходы и любые иные затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно в первоначальную стоимость покупки, списываются в расходы тех отчетных периодов, в которых они возникли. Когда покупка компании осуществляется в несколько приемов, по этапам, первоначальная стоимость покупки равняется суммарной стоимости операций на всех этапах. Перечисленные денежные активы и принятые обязательства оцениваются на дату операции обмена, но если оплата покупки переносится, в первоначальную стоимость включается не номинальная, а дисконтированная стоимость встречного удовлетворения. Выпущенные покупателем рыночные ценные бумаги при определении первоначальной стоимости покупки оцениваются по справедливой стоимости, равной их рыночной стоимости на дату совершения операции, если рыночная стоимость достаточно надежный показатель. [c.316]
Оценка и распределение первоначальной стоимости покупки осуществляются нормативным и альтернативным методами. [c.317]
Нормативный метод устанавливает, что справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств на дату приобретения компании признается покупателем только в той доле, которую он получил в операции обмена. Доля меньшинства определяется по балансовой стоимости активов и обязательств приобретенной компании до ее покупки. [c.317]
Первоначальная стоимость покупки относится только к доле идентифицируемых активов и обязательств, купленных покупателем. Когда покупатель покупает не все акции другой компании, образующаяся доля меньшинства отражается как часть балансовой стоимости чистых активов купленной компании. Ведь доля меньшинства не участвовала в операции приобретения, потому ее и не следует учитывать. [c.317]
Альтернативный метод, разрешенный стандартом, состоит в том, что можно оценивать все идентифицируемые активы и обязательства по их справедливой стоимости на дату приобретения компании. Любая положительная или отрицательная стоимость деловой репутации должна учитываться как остаточная стоимость покупки после признания идентифицируемых активов и обязательств. Доля меньшинства показывается равной части справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов компании, принадлежащих меньшинству. [c.317]
Стоимость деловой репутации, возникающей при покупке, амортизируется и постоянно списывается в расходы в течение срока ее полезного использования. [c.318]
Справедливая стоимость приобретенных идентифицируемых активов и обязательств определяется индивидуально для каждого отдельного объекта в зависимости от его предназначения, установленного покупателем. В МСФО-22 даны общие ориентиры, которые следует применять при расчетах справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств. [c.319]
Изменения стоимости покупки, активов и обязательств. Договоры покупки компаний могут предусматривать корректировку стоимости покупки в зависимости от наступления одного или нескольких событий. Если их можно определить с достаточной вероятностью, то эти корректировки признаются в первоначальной стоимости с даты покупки. Когда устанавливается, что предполагаемое событие в будущем не происходит, первоначальная стоимость покупки, положительная и отрицательная стоимость деловой репутации подлежат соответствующему пересчету и изменению. [c.319]
Когда действие потенциального обстоятельства, предусмотренного договором, прекращается в будущем и возникает необходимость доплаты за покупку компании определенной дополнительной суммы возмещения, необходимо производить корректировку первоначальной стоимости покупки и стоимости деловой репутации. [c.319]
Пример. Присоединение акционерным обществом Дельта акционерного общества Гамма произошло в результате приобретения первым 70% обыкновенных голосующих акций второго по цене 12,5 тыс. руб. за каждую. АО Дельта приобрело 35 тыс. голосующих акций АО Гамма (их общее число 50 тыс.) и уплатило за них 437,5 млн руб. [c.319]
Ниже приводятся данные из балансов объединяющихся компаний с необходимым пересчетом имущества АО Гамма по справедливой стоимости на дату приобретения и отражением стоимости деловой репутации а сводном балансе АО Дельта . [c.319]
АО Дельта 99 тыс. голосующих акций по 5 тыс. руб. каждая. Всего на сумму 495 млн руб. В добавочный капитал в консолидированном балансе АО Дельта включено 195 млн руб. [c.321]
В сумму собственного капитала в консолидированном балансе АО Дельта входит доля меньшинства, равная 90 млн руб. [c.321]

Вернуться к основной статье