Специфика налогообложения государственных ценных бумаг

из "Государственное регулирование рынка ценных бумаг "

Ранее порядок уплаты налога на прибыль регламентировался Законом РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций 2116-1 от 27 декабря 1991 г. с последующими изменениями и дополнениями. [c.183]
Очень многие положения прежнего Закона РФ О налоге на прибыль нашли свое воплощение в гл. 25 Налог на прибыль организаций НК РФ3, вступившей в силу с 1 января 2002 г. В развитие гл. 25 НК РФ были приняты Методические рекомендации по применению гл. 25 Налог на прибыль организаций ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России БГ-3-02/98 от 26 февраля 2002 г. [c.184]
Общие принципы определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами предусмотрены ст. 280 Налогового кодекса РФ. [c.184]
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. [c.185]
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. [c.185]
Формально никакие иные расходы не могут вычитаться из указанной прибыли. Правда, на практике налоговые органы делают послабление профессиональным участникам рынка ценных бумаг, для которых торговля ценными бумагами — основной вид деятельности. [c.185]
В главе 25 НК РФ предусмотрены критерии для признания ценных бумаг обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и введено понятие рыночной котировки ценной бумаги. [c.185]
Практическое значение данных положений заключается в том, что предприятиям и организациям необходимо вести раздельный учет указанных категорий ценных бумаг (для определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами), и налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ, раздельно по категориям ценных бумаг в пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными бумагами. Перенос убытков на будущее согласно ст. 283 НК РФ отличается от п. 5 ст. 6 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций , в котором установлен порядок освобождения от уплаты налога на прибыль части прибыли, направляемой на покрытие убытка организации в течение последующих пяти лет. Помимо этого, с 1 января 2002 г. перенос стал возможен в отношении любых убытков (с особенностями по ценным бумагам и финансовыми инструментами срочных сделок), в то время как ранее действовавшим законодательством была установлена возможность переноса на будущее убытков только от реализации продукции (работ, услуг). [c.185]
Кроме того, НК РФ в ст. 301—305 устанавливает особенности налогообложения финансовых инструментов срочных сделок, которые также делятся на обращающиеся на организованном рынке и не обращающиеся на организованном рынке. [c.185]
Если убыток получился от операций с инструментами, не обращающимися на организованном рынке, к нему применяются те же правила, что и для ценных бумаг. Из общей суммы прибыли за этот год его вычесть нельзя. Его можно вычесть только из доходов будущих лет от таких операций, если они, конечно, будут. [c.186]
Статьи 282 и 333 НК РФ фиксируют специфику определения налоговой базы и ведения налогового учета по сделкам РЕПО (сделкам по продаже/покупке эмиссионных ценных бумаг с обязательной последующей обратной покупкой/продажей ценных бумаг того же выпуска в том же количестве через определенный договором срок по цене, установленной указанным договором). [c.186]
Если предприятия объединяют денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, для осуществления операций с ценными бумагами путем оформления в установленном порядке совместной деятельности (простого товарищества), они не подлежат обложению налогом. Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков — участников товарищества — и подлежат налогообложению в общем порядке. [c.186]
В главе 25 НК РФ есть еще несколько специальных норм, связанных с операциями по формированию уставного капитала. В пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ указано, что эмиссионный доход по своим акциям (превышение цены размещения над номиналом) не является доходом для целей налогообложения. [c.186]
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 не признается доходом (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций, долей (паев). [c.186]
Согласно пп. 16 п. 1 ст. 251 НК РФ не считаются налогооблагаемым доходом стоимость дополнительно полученных акций или суммы увеличения их номинала, возникающие при эмиссии за счет собственных средств эмитента. Налог здесь должен уплачиваться позднее — при реализации таких акций с разницы между продажной и первоначально оплаченной стоимостью. Раньше такой порядок налогообложения был установлен только для акций, которые оплачивались средствами от переоценки основных фондов по решению Правительства РФ. [c.187]

Вернуться к основной статье