Статья S. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени

из "Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 1 "

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей. [c.21]
Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации н акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия. [c.21]
Порядок вступления в силу актов законодательства о налогах (абз. 1 п. 1) отличается от порядка вступления в силу актов законодательства о сборах (абз. 2 п. 1). Первые вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и, как правило, не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, а акты законодательства о сборах вступают в силу, как правило, не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. (Исключение из этого порядка предусмотрено в абз. 3 п. 1.) Данное различие обусловлено разной правовой природой налогов и сборов как обязательных платежей (см. ст. 8 НК). Применительно к налогам определение налоговой базы, исчисление суммы налога и ее уплата производятся по окончании определенного периода времени (налогового периода - см. ст. 55 НК), между тем исчисление и уплата сборов не связаны с каким-либо периодом времени и производятся в связи с совершением в интересах плательщиков сборов уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, в том числе представления определенных прав или выдачу лицензий. Поэтому вступление в силу актов законодательства о налогах в отличие от вступления в силу актов законодательства о сборах приурочено к началу очередного налогового периода. [c.22]
Требования к официальному опубликованию законов и иных нормативных правовых актов содержатся в специальных законодательных и иных актах, определяющих общие правила (порядок) вступления законов и иных нормативных правовых актов в силу. Например, в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1994 г. О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания (ст. 4) официальным опубликованием федерального закона считается первая публикация его полного текста в Российской газете или Собрании законодательства Российской Федерации . Для определения даты вступления в силу федерального закона о налогах и (или) сборах исчисление месячного срока осуществляется с наиболее ранней даты опубликования полного текста закона в одном из этих изданий. [c.23]
Придать нормативному правовому акту обратную силу означает распространить его действие на отношения, возникшие до вступления этого акта в силу. [c.23]
В контексте п. 2 статьи понятие участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах , на наш взгляд, должно истолковываться в более широком смысле, чем оно использовано в ст. 9 НК. Если актом законодательства о налогах и сборах вводится или ужесточается ответственность или же каким-либо иным способом ухудшается положение лица, на которое законодательством о налогах и сборах возлагаются определенные обязанности независимо от того, признается ли это лицо участником отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, -в смысле ст. 9 НК (например, банки), то такой акт не может иметь обратной силы, исходя из общеправовых принципов, закрепленных в Конституции РФ. По смыслу Конституции общим для всех отраслей права правилом является принцип, согласно которому закон, ухудшающий положение граждан, а соответственно и объединений (организаций), созданных для реализации конституционных прав и свобод граждан, обратной силы не имеет (см. Постановление Конституционного Суда РФ от 24 октября 1996 г. 17-П). Согласно ст. 54 Конституции РФ закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет. Никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. [c.24]
Развивая положения ст. 54 Конституции РФ, Кодекс устанавливает, что акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение плательщика налога или сбора, могут иметь обратную силу, если об этом есть специальное указание в акте (п. 4 статьи). Если же акт законодательства о налогах и сборах устраняет или смягчает ответственность за налоговые правонарушения или ответственность за другие правонарушения, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (например, ответственность банков в соответствии со ст. 132-135 НК), а также устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных обязанных лиц, то такой акт всегда имеет обратную силу (п. 3 статьи). [c.24]
Предусмотренные в пп. 2, 3 и 4 правила одинаково применимы как к акту законодательства о налогах и сборах в целом, так и к отдельным правовым нормам такого акта. [c.24]
Например, решение о применении ответственности за налоговое правонарушение, допущенное до вступления части первой Кодекса в силу, не может быть вынесено налоговым органом после ее вступления в силу, если ответственность за соответствующее правонарушение НК не установлена. [c.25]
Если Кодекс устанавливает более мягкую ответственность за конкретное правонарушение, чем было установлено Законом РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации , то за соответствующее правонарушение, совершенное до вступления части первой НК в силу, применяется ответственность, установленная Кодексом. И наоборот, если Кодекс устанавливает ответственность за деяния (действия или бездействие), которые ранее не считались правонарушениями, или усиливает ответственность по сравнению с ранее действующим законодательством, то соответствующие нормы Кодекса могут применяться только в отношении правонарушений, допущенных после вступления в силу части первой НК. [c.25]

Вернуться к основной статье