Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности

из "Методы налоговой оптимизации или как избежать опасных ошибок "

Порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства — юридических лиц и индивидуальных предпринимателей регулируется Федеральным законом РФ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства от 29 декабря 1995 г. 222-ФЗ. Аналогично, особенности режима налогообложения субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему учета и отчетности, рассматриваются на примере Свердловской области. Так, конкретные ставки и объект налогообложения единого налога, взимаемого с предприятий, перешедших на упрощенную систему, определяются пунктом 2 ст. 4 Областного закона Свердловской области Об областном бюджете на 1999 год от 25 декабря 1998 г. 44-ОЗ, где определены конкретные ставки и объект налогообложения единым налогом, взимаемым с предприятий, перешедших на упрощенную систему. [c.119]
В соответствии со ст. 1 Федерального закона РФ Об упрощенной системе... юридические лица, применяющие ее, уплачивают единый налог взамен уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов. [c.119]
Индивидуальные предприниматели взамен подоходного налога уплачивают стоимость патента на занятие определенной деятельностью. [c.119]
В соответствии с п. 1 и п. 23.7 Инструкции ГНС РФ О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды субъекты малого предпринимательства (юридические лица и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками налога на реализацию горюче-смазочных материалов и налога на пользователей автомобильных дорог. [c.119]
Порядок исчисления налоговых платежей субъектов малого предпринимательства различен для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. [c.120]
Так же субъекты малого предпринимательства — юридические лица дополнительно уплачивают годовую стоимость патента в размере 6 МРОТ на каждого работника предприятия. [c.121]
Так же необходимо учитывать, что в случае, если индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, он обязан уплатить стоимость патента по обоим видам деятельности. То есть, если индивидуальный предприниматель одновременного осуществляет оптовую торговлю ГСМ и оптовую торговлю сельскохозяйственной продукцией, он должен уплатить стоимость патента в размере 200 тыс. 376 руб. (2000 + 400 МРОТ). [c.121]
Таким образом, преимуществом субъекта малого предпринимательства, перешедшего на упрощенную систему, является отсутствие ограничений на виды деятельности (данный субъект может осуществлять оптовую торговлю). Существенными недостатками являются ограничение на размер валовой выручки (товарооборота) и весьма значительные стоимость патента и размер отчислений во внебюджетные фонды. [c.122]
Для примера можно привести расчет налоговой экономии на операциях по оптовой реализации ГСМ субъектом малого предпринимательства. [c.122]
Допустим, в течение года проводятся операции по оптовой реализации ГСМ. Объем реализации в отпускных ценах, включающих в себя все налоги, составляет 8 млн. руб. (ориентировочно 5 тыс. тонн дизтоплива). При этом общая стоимость приобретения ГСМ (включающая все косвенные налоги) — 7 млн. руб. Затраты на проведение операций (допустим работы, услуги сторонних организаций) составят 300 тыс. руб. [c.122]
Всего косвенных налогов — 331 тыс. 100 руб. [c.122]
Из суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет подлежит исключению сумма НДС по приобретенным работам, услугам, являющимся затратами на проведение операций, — в сумме 50 010 руб. [c.123]
Налогооблагаемая прибыль составит 418 910 тыс. руб. (668 900 - (300 000 - 50 010)). [c.123]
Налог на прибыль по ставке 30 % — 125 673 руб. [c.123]
Итого налогов к уплате — 406 тыс. 763 руб. (331 100 - 50 010 + 125673). В данную сумму не включены страховые взносы во внебюджетные фонды, исчисленные с заработной платы работников предприятия. [c.123]
Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему, в данном случае уплатит сумму патента в размере 166 тыс. 980 руб. и страховые взносы во внебюджетные фонды в общей сумме 123 тыс. 355 руб. (105 005 + 18 350). Всего 290 тыс. 355 руб. [c.123]
Необходимо обратить особое внимание на тот факт, что при приобретении ГСМ у субъекта малого предпринимательства, перешедшего на упрощенную систему, покупатель лишается возможности отнесения на расчеты с бюджетов (зачета) НДС со всей стоимости ГСМ, так как субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему, не являются плательщиками НДС. В рассматриваемом примере сумма НДС по приобретенным ГСМ составит 1 333 600 руб. Очевидно, что схемы оптимизации с использованием субъекта малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему, целесообразна только при реализации ГСМ покупателю, так же не являющемуся плательщиком НДС. [c.123]
При этом вся прибыль от проведенных операций (наценка на ГСМ и наценка на товары) облагается у субъекта малого предпринимательства в льготном порядке, приведенном выше. [c.124]
При этом необходимо учитывать, что оба оборота по реализации (оборот по реализации ГСМ и оборот по реализации товаров) в общей сумме не должны превышать предела в 8 млн. 349 тыс. руб. (100 000 МРОТ). [c.124]

Вернуться к основной статье