Сопоставление калькулирования традиционным и АВС- методами

из "Управленческий учет - принципы и практика "

Рисунок 4.1 дает обобщенное представление процедур, которые мы будем изучать. [c.156]
Только заработная плата администрации и косвенные трудовые затраты отделов непосредственно относятся к деятельности определенного центра затрат все остальные накладные затраты являются общими для двух или более центров затрат. Накладные затраты, которые связаны с одним центром затрат, прямо относятся на этот центр затрат. Однако общие затраты (прочие расходы в данном случае) должны быть распределены (т.е. разделены) между соответствующими центрами затрат. Чтобы выполнить эту процедуру, необходимо выбрать базу распределения, подходящую для каждого вида общих накладных затрат. В соответствии с принятым правилом база распределения должна соответствовать главной причине возникновения конкретных затрат, имеющей название носителя (драйвера) затрат. Кроме того, база распределения должна 1) быть определима количественно и 2) удовлетворять критерию затраты/выгоды. [c.158]
Даже если носитель затрат имеет количественную характеристику, использование его в качестве базы распределения может оказаться неоправданно дорогим. Например, если отслеживать телефонные разговоры по каждому номеру, то это позволит сократить (или, возможно, полностью исключить) необходимость распределения затрат, связанных с телефоном/факсом/ электронной почтой. Однако стоимость достаточно сложной телефонной системы может оказаться непропорционально большой по сравнению с выгодой более точного распределения накладных затрат. [c.158]
Рассмотрим затраты, связанные с имуществом (в данном случае служебными помещениями). Несложно определить основополагающую причину таких накладных затрат (ею будет облагаемая налогом стоимость недвижимости) и количественно определить ее величину (это ставка налогового платежа за 1 ф.ст. стоимости недвижимости). Но как использовать эту информацию для распределения затрат по отдельным центрам затрат, размещенным внутри помещений В таких случаях, когда в качестве базы распределения использовать носитель затрат невозможно, вместо него необходимо найти другой показатель, учитывающий характер затрат и доступность информации. [c.158]
Заполнение табл. 4.2 завершает первую стадию процесса традиционного распределения накладных затрат. Однако пока накладные затраты на единицу продукции не определены. [c.162]
Выбор приемлемого показателя объема продукции зависит от конкретных обстоятельств. В частности, он может определяться характером продукции (например, все ли калькуляционные единицы идентичны ), особенностями производственного процесса (например, каково соотношение ручного и механизированного труда ). Как и в случае прямого отнесения/распределения, ставка распределения накладных затрат должна отражать основополагающую причину распределяемых накладных затрат. [c.163]
Поскольку ставка распределения на калькуляционную единицу предполагает отнесение на каждую калькуляционную единицу одной и той же суммы накладных затрат, на каждый из двух учебных курсов будет отнесено по 52,66 ф.ст. и по 42,68 ф.ст. накладных затрат Курсов секретарского дела и Курсов бухгалтерского учета . Это значит, что оба учебных курса потребляют одинаковое количество ресурсов, поскольку на каждый из них списывается одинаковая величина накладных затрат. Однако изучение данных в примере 4.4 показывает, что это не так. Использование ставки распределения в таких обстоятельствах может привести к существенному искажению удельных затрат, особенно когда виды продукции отличаются ресурсоемкостью. Поэтому ставка распределения на калькуляционную единицу приемлема только в том случае, когда виды продукции идентичны или почти идентичны. [c.166]
Использование ставки распределения на основе машинного времени решает проблему удельной ставки, рассмотренную выше, поскольку позволяет отражать различия потребления ресурсов в накладных затратах, относимых на калькуляционные единицы. Это важно для организаций, выпускающих продукцию различной ресурсоемкости. [c.167]
Если рассчитать такие ставки распределения для центра затрат курсов Бухгалтерский учет , то будут получены два дополнительных варианта стоимости одного курса Введение в электронные таблицы . [c.169]
При выборе между двумя трудовыми ставками распределения необходимо руководствоваться в первую очередь характером накладных затрат, которые мы пытаемся распределить. Если они преимущественно связаны с рабочим временем (например, у администрации), целесообразно распределение накладных затрат осуществлять на основе рабочего времени, однако, если — с прямыми расходами на оплату труда (как в Великобритании взносы в Национальную страховую организацию работодателей), вполне приемлема ставка распределения на основе расходов на оплату труда. Если такую связь установить с достаточной степенью уверенности нельзя, то выбор ставки может иметь меньшее значение с позиций точности отражения потребленных ресурсов. [c.169]
Очевидно, что разброс значений прибыли по этому курсу будет обусловлен используемой ставкой, как и цена реализации (если она рассчитывается на основе себестоимости). [c.170]
Достоинство общезаводской ставки распределения состоит в простоте ее расчета достаточно совокупные накладные затраты разделить на соответствующий показатель объема деятельности производственных центров затрат. Отпадает необходимость в первичном и вторичном распределении, что позволяет экономить время и средства, а также, возможно, повышает объективность ставки распределения, поскольку не предполагает заведомо произвольного выбора баз распределения/перераспределения по отделам. [c.171]

Вернуться к основной статье