Вопросы и задания

из "Управленческий учет - принципы и практика "

Рассмотрев принципы двух систем калькулирования, можно сделать выводы об их сравнительных достоинствах и недостатках. [c.224]
В предыдущей главе отмечалось, что Стандарт 9 требует для определения отчетных оценок использовать методы полного калькулирования. Для организаций, публикующих свою отчетность, маржинальное калькулирование неприемлемо. Однако для внутренних целей, т.е. для принятия решений о выпуске продукции, планирования и контроля, маржинальное калькулирование может оказаться более подходящим. [c.225]
Однако использовать маржинальное калькулирование при анализе решений следует осторожно. Как упоминалось, предположение об отсутствии реакции всех постоянных затрат на принятие решения условно. [c.225]
Полное калькулирование имеет еще один сравнительный недостаток. В гл. 4 было показано, что выбору и расчету баз распределения и перераспределения свойствен определенный субъективизм. Поэтому методы контроля себестоимости должны строится с учетом доли распределенных накладных затрат, поскольку последние могут быть неподконтрольны центру затрат. В то же время анализ вклада, построенный на оценках маржинального калькулирования, позволяет выделить те затраты, которые специфичны для данного центра затрат (и поэтому предположительно ему подконтрольны), и общие затраты организации (которые вряд ли непосредственно контролируются данным центром затрат). [c.227]
многие организации должны использовать полное калькулирование для целей внешней отчетности, но для задач внутреннего управления организацией предпочтительнее маржинальное калькулирование. Решить эту дилемму можно параллельным применением двух систем калькулирования, либо применением только маржинального калькулирования с корректировками на конец года, необходимыми для составления публикуемой отчетности. [c.227]
Недостатками любой формы двойной системы являются дополнительные затраты и возможность путаницы и ошибок, которые могут оказаться настолько существенными, что система не будет соответствовать критерию затрат/выгоды. [c.227]
При этом следует отметить, что маржинальное калькулирование также небезупречно в отношении колебания прибыли. На предприятиях с сезонным характером деятельности (например, производство елочных игрушек) в период спада спроса неизбежно накапливаются запасы, чтобы удовлетворить пиковый спрос. В подобных ситуациях прибыль, определенная с использованием оценок маржинального калькулирования, будет значительно колебаться. Реагируя на изменение запасов, а также на изменение объема реализации, прибыль при полном калькулировании несколько выравнивает (но не элиминирует) такие колебания, давая, возможно, более сбалансированную картину бизнеса в течение всего отчетного периода. [c.228]
Обычный объем реализации (из примера 5.2) 18 000 ед. [c.229]
Такой расчет предполагал, что цены в основном определяются затратами, а это, как мы увидим в гл. 8, может оказаться довольно узкой точкой зрения. [c.229]
Даже если маржинальные и переменные затраты условно эквивалентны, маржинальное калькулирование зависит от возможности разделить затраты на постоянные и переменные с достаточной степенью точности. Хотя проблемы оценки и поведения затрат оказывают влияние также и на полное калькулирование, можно утверждать, что другой принцип классификации затрат (т.е. прямые/косвенные) исходит из таких допущений, как маржинальные = переменные или постоянные затраты остаются постоянными , не свойственных для полного калькулирования. С другой стороны, классификация затрат с разделением их на прямые и косвенные может отвлечь внимание от важных моментов поведения затрат. [c.230]
Таким образом, общая картина складывается довольно неопределенно. Ни полное, ни маржинальное калькулирование не имеют абсолютного преимущества. На практике наиболее широко распространено полное калькулирование. Для многих организаций такой выбор продиктован требованиями публикуемой отчетности, а для остальных основным аргументом выступает желание знать полную себестоимость производимой продукции. Однако это не мешает практическому использованию маржинального калькулирования. Например, в недавних указаниях по калькулированию и ценообразованию Национальной службы здравоохранения хотя и было рекомендовано по договорам на внутреннем рынке в обычном порядке использовать полное калькулирование, поскольку маржинальное калькулирование не дает достаточно полного представления о затратах, но с оговоркой, что маржинальное калькулирование допустимо к применению для расчета затрат при наличии свободных производственных мощностей. [c.230]
В этой главе рассматривались и сопоставлялись две системы калькулирования маржинальное и полное. Было показано следующее. [c.231]
Маржинальное калькулирование исходит из того, что постоянные накладные затраты в основном связаны с временным периодом, а не объемом выпуска, их следует трактовать как затраты того отчетного периода, к которому они относятся. [c.231]
При маржинальном калькулировании себестоимость единицы продукции не включает постоянные производственные накладные затраты. Это единственное различие между маржинальной и полной себестоимостью. [c.231]
В отчете о прибылях и убытках, составленном на основе оценок полного калькулирования, все затраты, связанные с выпуском продукции и понесенные для создания выручки (прямые и косвенные, постоянные и переменные), для определения валовой прибыли вычитаются из выручки от продаж. В отчете о прибылях и убытках, составленном на базе оценок маржинального калькулирования, все переменные затраты, понесенные для создания выручки от продаж, для определения вклада вычитаются из выручки — в первую очередь, для покрытия постоянных затрат, а затем для выведения финансового результата. [c.231]
Чистая прибыль при маржинальном калькулировании изменяется только под влиянием объема реализации. Чистая прибыль при полном калькулировании — и объема реализации, и объема запасов. [c.231]
Поскольку постоянные затраты не подвержены влиянию принятия решений (и следовательно, нерелевантны), маржинальное калькулирование может быть полезным для финансового обоснования выбора решения. [c.232]
Анализ вклада расширяет границы маржинального калькулирования и охватывает ситуации, когда постоянные затраты зависят от того, какое решение принято. [c.232]
В следующей главе мы продолжим обсуждение маржинального калькулирования и покажем возможности его использования для обоснования выбора решения и при определении таких ключевых понятий, как точка безубыточности и показатель безопасности . [c.232]
Саженцы проданные — 6000 по 40 ф.ст. каждый. [c.233]

Вернуться к основной статье