Детализация бюджетных отклонений

из "Управленческий учет - принципы и практика "

Воспользуемся данными примера 14.2, чтобы показать, как бюджетные отклонения можно детализировать. [c.674]
Прачечные АМС Ltd. [c.674]
Прежде чем начать анализ бюджетных отклонений компании АМС, будет полезным свести в одну таблицу данные жесткого и гибкого бюджетов за месяц, фактические показатели и соответствующие отклонения (пример 14.3). [c.675]
Бюджетные/фактические данные адекватно отражают деятельность компании, и в то же время, поскольку все показатели носят агрегированный характер, некоторые обстоятельства завуалированы. В связи с этим, прежде чем отклонения детализировать, необходимо решить вопрос о степени детализации, которая определяется в зависимости от конкретных условий и целей анализа, например, если стоимость сырья составляет лишь малую часть общих затрат, то дальнейший анализ бюджетных отклонений в этой области существенной пользы не принесет. [c.675]
Символ Б обозначает благоприятное отклонение, поскольку фактические затраты оказались меньше затрат, установленных гибким бюджетом. [c.677]
Поясним эти формулы. [c.677]
Первая причина состоит в том, что благоприятные отклонения по цене могут быть обусловлены худшим качеством (и соответственно дешевизной) приобретаемых материалов. С другой стороны, благоприятное отклонение по цене, приведенное в примере с прачечными АМС, может означать, что компания в этом месяце добилась у своего поставщика оптовых скидок или же приобрела материалы на более выгодных условиях у другого поставщика. Возможно, изменился спрос на определенные типы материалов и цена на них упала. При отсутствии дополнительной информации можно только строить предположения. Если отклонение достаточно велико, ситуацию необходимо изучить более подробно. [c.679]
Отклонение затрат на материалы по количеству их использования показывает, в какой степени совокупное отклонение от гибкого бюджета зависит от разности между фактическим и нормативным количеством потребления материалов для выпуска фактического объема продукции. [c.679]
ФК —фактическое количество использованных материалов НЦ — нормативная цена приобретенных материалов. [c.680]
Отметим, что в формуле присутствует именно нормативная цена. В случае применения показателя фактической закупочной цены результат расчетов включал бы элемент, связанный с разностью фактической и нормативной цен (т.е. с отклонением по цене на материалы), который смешивался бы с элементом, относящимся к разности между фактическим и нормативным количеством потребления материалов. [c.680]
К проблеме взаимовлияния отклонений мы еще вернемся ниже. [c.681]
Полученное отклонение может быть разбито на составляющие подобно тому, как это делалось в случае отклонений от бюджета прямых затрат на материалы. [c.681]
Благоприятное отклонение в данном случае могло возникнуть по разным причинам. Например, при использовании менее квалифицированного труда (оплачиваемого ниже по сравнению с нормативным) или в случае, когда в качестве нормативной была принята завышенная ставка с учетом планируемого увеличения оплаты труда. Если такое повышение не было осуществлено или было осуществлено в меньшем, чем предполагалось, размере, анализ покажет благоприятное отклонение по ставке. [c.682]
Отклонение по количеству труда показывает составляющую отклонения от гибкого бюджета прямых затрат по оплате труда, обусловленную эффективностью труда, т.е. разностью нормативного (исходя из фактического объема выпуска) и фактически затраченного количества труда (в часах). [c.683]
В приведенной формуле нормативная ставка оплаты труда используется по тем же причинам, по которым в формуле для отклонения по количеству материалов была использована нормативная цена на материалы. Это делается для того, чтобы избежать влияния отклонения по ставке оплаты труда на отклонение по количеству труда. [c.683]
Отметим, что здесь мы имеем дело с ситуацией, когда относительно небольшое совокупное отклонение от гибкого бюджета прямых затрат на оплату труда скрывает в себе значительные составляющие отклонения, относящиеся к эффективности и стоимости труда, каждое из которых в отдельности оказывается почти одинаково значимым для анализа. [c.684]
Выше отмечалось, что благоприятное отклонение по ставке оплаты труда может возникнуть в результате того, что в течение рассматриваемого периода не произошло предполагаемого увеличения оплаты труда. Возможно, что это отрицательно отразилось на эффективности труда. Здесь еще раз мы сталкиваемся с фактом взаимовлияния отклонений. [c.684]

Вернуться к основной статье