Вопросы и задания

из "Управленческий учет - принципы и практика "

Детальный анализ отклонений позволяет вскрыть многие проблемы управления фирмой, усилить контроль над работой наиболее сложных участков производства и определить меру ответственности отдельных менеджеров за результаты деятельности подразделений. Хотя такой подход часто приносит пользу, существует риск переоценки степени ответственности некоторых менеджеров за отклонения от бюджета. Предположим, что менеджер по закупкам компании АМС Ltd. отвечает за отклонение по закупочной цене, а менеджер по производству — за отклонение по количеству использования сырья и материалов. Указанные отклонения часто бывают взаимозависимыми. Приобретение более дешевых, чем предусмотрено нормативом, материалов (создающее благоприятное отклонению по цене) может привести, если эти материалы окажутся низкокачественными, к увеличению объемов их потребления, что станет причиной неблагоприятного отклонения по количеству использования. Если ответственность за отклонения результатов работы от плановых показателей в фирме возложена персонально на нескольких руководителей подразделений, это приведет к тому, что каждый менеджер будет стремиться к оптимизации показателей, относящихся к зоне его личной ответственности. Улучшение одних показателей может неблагоприятно отразиться на показателях зоны ответственности других менеджеров и/или на показателях организации в целом. Так, если менеджер по закупкам будет покупать материалы по ценам ниже бюджетных (в целях оптимизации отклонения по цене), это может повлечь за собой неблагоприятное отклонение по количеству потребления материалов. [c.704]
Подобные проблемы можно разрешить, если менеджеры будут осведомлены о влиянии своих действий на всю деятельность фирмы. Кроме того, в фирмах, где акцент анализа отклонений делается не на контроле, а на его сигнальной функции, проблема принятия решений в ущерб другим подразделениям не столь остра. [c.704]
Следует, однако, помнить, что взаимовлияния отклонений от бюджета могут оказаться настолько сложными, что их анализ обойдется дороже, чем прирост прибыли, обеспеченный принятием мер по результатам самого анализа. [c.704]
Анализ отклонений содержит в себе и иную потенциальную опасность дезориентации менеджеров. Будучи по своей природе основанным на данных прошлых периодов, он при проектировании новых товаров и услуг может в буквальном смысле принести вред, поскольку создает впечатление, что ошибки, допущенные при разработке проекта, поправимы, поскольку большинство возникших из-за них отклонений при анализе все равно компенсируется. Особенно важно не поддаваться таким заблуждениям компаниям, работающим в высокотехнологичных отраслях, для которых в качестве основного стандарта выступает лишь технологическая спецификация. В главе 12 отмечалось, что одно из достоинств системы нормативов состоит в том, что она позволяет внедрять новые материалы и технологии. Однако верно и обратное введение стандартов вместе с присущей этому процессу философией контроля постфактум может привести к нездоровому консерватизму в разработке и создании новых продуктов и услуг. Например, возможности взаимозаменяемости ресурсов и затрат могут стать жертвой сиюминутного стремления минимизировать затраты любой ценой. [c.707]
Проблемы в работе системы нормативного калькулирования и при анализе отклонений могут быть созданы в связи с неожиданными изменениями условий функционирования компании. Менеджерам сложнее реагировать на меняющиеся обстоятельства, а в ситуации прессинга повышается вероятность принятия неверных решений. Предположим, что спрос на продукцию фирмы внезапно увеличился. Тогда было бы логично увеличить объемы выпуска интересующей потребителя продукции. Удовлетворение возросшего спроса выгодно компании в отдаленной перспективе, но на краткосрочном отрезке времени оно может привести к увеличению неблагоприятных отклонений от бюджетов. [c.707]
Если существует опасность, что детальный анализ отклонений может сдерживать реакцию менеджеров, то следует найти более гибкий подход — или пересмотреть методы планирования и анализа исполнения бюджетов, или даже вообще отказаться от такого анализа. [c.708]
Анализ отклонений часто оказывается весьма полезным инструментом управленческой деятельности, однако в некоторых случаях его результаты только усугубляют недостатки обычных механизмов финансового контроля и создают лишние проблемы, выпячивая детали, не существенные для предприятия. Здесь необходима осторожность, чтобы вместо желаемого улучшения управления организацией не получить противоположный результат. Было показано следующее. [c.708]
Совокупные отклонения от бюджета в силу своей обобщенности иногда маскируют важные стороны деятельности компании. [c.708]
Анализ отклонений осуществляется в системе калькулирования по нормативным затратам. [c.708]
Оперативные отчеты составляются для сведения нормативных и фактических затрат и расчета прибыли на основе принципов маржинального калькулирования или калькулирования с полным распределением затрат. [c.709]
В системе маржинального калькулирования совокупное отклонение постоянных накладных затрат и его часть, соответствующая отклонению по объему выпуска, не вычисляются, а отклонение выручки по объему продаж основывается на величине нормативного вклада. [c.709]
Если исходный норматив оказывается неверным, то эффект ошибки планирования можно учесть, отделив ее от производственных факторов путем вычисления отклонения планирования и отклонения производства. Отклонения планирования рассчитываются сопоставлением показателей, основанных на величинах пересмотренных стандартов, с показателями, вычисленными на основе исходных нормативов. [c.709]
Информация, приведенная ниже, понадобится вам для ответа на вопросы 14.1 и 14.2. [c.710]
Бюджет переменных накладных затрат 38 000 ф.ст. Фактические переменные накладные затраты 40 000 ф.ст. [c.712]
2000 ф.ст., неблагоприятное Б. 3000 ф.ст., неблагоприятное В. 5000 ф.ст., неблагоприятное Г. 8000 ф.ст., неблагоприятное. [c.712]
Плановый объем продаж 4 000 ед. [c.712]
Нормативная цена продажи единицы продукции 40 ф.ст. [c.712]
Фактическая цена продажи 36 ф.ст. [c.712]
Плановый выпуск продукции 4300 ед. [c.713]

Вернуться к основной статье