Налогообложение дивидендов, получаемых юридическими лицами - акционерами

из "Операции акционерных обществ - бухгалтерский учёт и налогообложение "

Акционеры - владельцы кумулятивных привилегированных акций определенного типа имеют право участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, начиная с собрания, следующего за годовым общим собранием акционеров, на котором должно было быть принято решение о выплате по этим акциям в полном размере накопленных дивидендов, если такое решение не было принято или было принято решение о неполной выплате дивидендов. Право акционеров - владельцев кумулятивных привилегированных акций определенного типа участвовать в общем собрании акционеров прекращается с момента выплаты всех накопленных по указанным акциям дивидендов в полном размере. [c.19]
Устав общества может предусматривать право голоса по привилегированным акциям определенного типа, если уставом общества предусмотрена возможность конвертации акций этого типа в обыкновенные акции. При этом владелец такой привилегированной акции обладает количеством голосов, не превышающим количество голосов по обыкновенным акциям, в которые может быть конвертирована принадлежащая ему привилегированная акция. [c.19]
При этом необходимо помнить, что существуют и ограничения на выплату дивидендов акционерным обществом. [c.20]
Рассмотрим более подробно порядок налогообложения каждой из предложенных групп дивидендов. [c.21]
Налогообложение дивидендов, причитающихся российским юридическим лицам - акционерам по акциям, дающим право их владельцу на участие в распределении прибыли, налогом на доходы производится в соответствии со статьей 9 Закона о налоге на прибыль. [c.21]
Положения указанной статьи предполагают, что налог с доходов по таким дивидендам взимается по ставке 15 процентов у источника выплаты этих доходов. [c.21]
Таким образом, ответственность за удержание и перечисление в бюджет налога с дивидендов несет акционерное общество, выплачивающее доход. [c.21]
Расчеты по налогу с дивидендов представляют в налоговые органы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета. [c.22]
В соответствии со статьей 10 Закона о налоге на прибыль дивиденды по акциям, не дающим права их владельцам на участие в распределении прибыли акционерного общества - эмитента, облагаются не налогом на доходы, а налогом на прибыль. [c.22]
Таким образом, дивиденды по таким акциям участвуют в формировании налогооблагаемой прибыли предприятия-акционера и облагаются налогом на прибыль по основной ставке налога для данного предприятия. [c.22]
Вся полученная сумма дивидендов включается в налогооблагаемую базу акционера. [c.22]
Порядок уплаты налога в данном случае определяется в соответствии с положениями статьи 8 Закона о налоге на прибыль и зависит от способа уплаты налога на прибыль данным налогоплательщиком (авансовый метод, ежемесячная уплата исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц, ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период). [c.23]
На практике достаточно часто встречаются случаи, когда акционер принимает решение о реинвестировании причитающихся ему дивидендов (безвозмездно оставляет дивиденды акционерному обществу или на сумму причитающихся дивидендов получает акции акционерного общества). [c.23]
С точки зрения налогообложения необходимо помнить, что в данной ситуации сумма реинвестированных дивидендов включается в налогооблагаемую базу акционерного общества как безвозмездно полученные денежные средства (кроме случая, когда акционер, реинвестирующий дивиденды, является дочерним предприятием по отношению к акционерному обществу, выплачивающему дивиденды, и доля этого акционерного общества в уставном обществе акционера составляет более 50 процентов). [c.24]
Не менее интересен случай, когда акционерное общество начисляет дивиденды, но они по каким-либо причинам остаются не востребованными акционером в течение трех лет. [c.24]
В данном случае невостребованные дивиденды должны рассматриваться акционерным обществом как кредиторская задолженность, которая по истечении трех лет в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. 34н, относится на финансовые результаты деятельности акционерного общества. [c.24]
В случае когда дивиденды принадлежат иностранным юридическим лицам - владельцам акций данного акционерного общества с иностранными инвестициями, возникает ряд очень существенных особенностей при уплате налога с таких дивидендов. [c.25]
Во-первых, вне зависимости от типа акций (дающих или не дающих права иностранным акционерам на участие в распределении прибыли акционерного общества) дивиденды иностранного акционера облагаются налогом на доходы в соответствии со статьей 10 Закона о налоге на прибыль. [c.25]
Налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа. Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода. Таким образом, при выплате дивиденда иностранному акционеру обязанность по удержанию налога возникает у акционерного общества. [c.25]

Вернуться к основной статье