Новая система налогообложения СП

из "Иностранные инвестиции в СССР "

Важнейшим элементом инвестиционного климата является режим налогообложения. В нашей стране совершен быстрый переход от, по существу, принудительного изъятия у предприятий всех излишков денежных средств на основе лозунга о безналоговом государстве к разработке комплексной системы налогообложения. Этапом в развитии соответствующего законодательства стал Закон СССР О налогах с предприятий, объединений и организаций , принятый Верховным Советом СССР 14 июня 1990 г. (далее по тексту — Закон от 14 июня 1990 г.). В нем изложены все основные нормы налогообложения предприятий, действующих на территории Советского Союза, в том числе совместных предприятий. [c.48]
С принятием указанного закона налогообложение СП вышло на качественно новый уровень. Заменены ранее действовавшие нормы, утвержденные постановлениями ЦК КПСС. и Совета Министров СССР. Это отражает тот факт, что наше общество изменило свое отношение к налогам, признало их исключительную важность. Закрепление налоговых норм на уровне Закона СССР необходимо для того, чтобы обеспечить тщательность их проработки, стабильность. Но главное в том, что в условиях перехода к рыночным методам управления народным хозяйством налоги играют чрезвычайно важную роль в качестве инструментов экономического регулирования, имеют политическое звучание и требуют общественного признания. [c.48]
Не вызывает сомнения, что по мере перехода к рыночным методам управления экономикой, а также накопления необходимого опыта, в том числе освоения опыта развитых стран, в созданную систему налогообложения СП будут вноситься уточнения и изменения, в частности, в такие ее элементы, как налог на прибыль, превышающую предельный уровень рентабельности, налог с оборота, налог на экспорт и импорт. [c.49]
Закон от 14 июня 1990 г. решает проблему налогообложения СП в контексте единой системы взимания налогов с отечественных, совместных и иностранных фирм. Имеется в виду, что СП должны действовать в рамках общего механизма экономического регулирования, основанного на принципах хозяйственного расчета, самоокупаемости и самофинансирования. Это, конечно, не означает, что система налогообложения СП идентична налогообложению отечественных предприятий. Однако, что весьма важно, в новом законе устранены качественные различия, которые прежде существовали в принципах налогообложения. [c.49]
Уже с 1 июня 1990 г. (т. е. еще до введения в действие Закона от 14 июня 1990 г., который в целом вступил в силу с 1 января 1991 г.) перечень налогов, уплачиваемых СП, приведен в соответствие с тем, который распространяется на советские предприятия. СП вносят теперь два новых для них налога налог на экспорт и импорт и налог с оборота. Первый налог СП выплачивают в том же порядке и размерах, что и советские предприятия. Что касается налога с оборота, то для СП установлены унифицированные ставки по укрупненным группам товаров, исчисляемые согласно действующей в стране единой методологии. [c.49]
В новом законе подверглись коренному пересмотру ранее действовавшие нормы налогообложения СП, заполнены многие белые пятна , присущие прежнему законодательству, уточнены ставки и порядок взимания налога на прибыль и налога на доходы участников СП. Предусмотрено активное использование такого инструмента налогового регулирования, как льготы. Все это позволило создать целенаправленную и вместе с тем более гибкую систему налогообложения СП. [c.50]
Главным налогом, уплачиваемым СП, является налог на прибыль. Основная его ставка, как и прежде, определена в размере 30% (для СП, созданных в Дальневосточном экономическом районе,— 10%), в то время как для советских предприятий она определена в 35% . Ставка в 30% для СП впервые была установлена в 1987 г. и тогда вызвала отрицательную реакцию ряда советских ученых и иностранных предпринимателей, считавших ее завышенной. Фиксация ее в новом законе свидетельствует, что размер налога был установлен обоснованно и отражает экономические реалии текущего момента. [c.50]
Во-вторых, предусмотрено, что ставка налога на прибыль 30% применяется лишь в тех случаях, когда доход СП находится в рамках предельного уровня рентабельности, определяемого для каждой отрасли. Предельный уровень рентабельности должен равняться удвоенному размеру среднеотраслевого уровня рентабельности. Если же рентабельность превышает предельный уровень, прибыль, соответствующая этому превышению, облагается значительно более высоким, фактически запретительным налогом со ставкой в 80% при превышении предельной рентабельности до 10 процентных пунктов включительно в 90% —при превышении свыше 10 пунктов. С нашей точки зрения, применение этого налога на СП следует рассматривать в качестве временной меры. Его установление не обеспечивает заинтересованности предприятий в повышении рентабельности производства, в значительной степени ослабляет стимулы к его дальнейшему развитию. [c.51]
Очевидно, что тяжесть налогового бремени зависит не только от ставки налога, но и от величины облагаемой прибыли, а также предоставляемых льгот. При исчислении облагаемой прибыли и лежащей в ее основе балансовой прибыли много зависит от системы бухгалтерского учета, на основе которой производится калькуляция затрат на производство и реализацию продукции. [c.51]
Совместные предприятия используют систему бухгалтерского учета, установленную для государственных предприятий СССР. Это необходимо для выполнения конституционного требования об осуществлении единой системы учета и статистики в народном хозяйстве СССР. В ее основе лежат универсальные принципы бухгалтерского учета обязательное сплошное документирование осуществляемых хозяйственных операций, ведение учета по двойной системе, проведение инвентаризаций ценностей, составление бухгалтерских отчетов и балансов. Бухгалтерская отчетность включает общепризнанные формы (баланс, счет прибылей и убытков, движение уставного фонда, состав и движение основных фондов и фондов специального назначения, себестоимость и реализация продукции). [c.51]
Как справедливо отмечает итальянский эксперт Г. Ма-исто, методология бухгалтерского учета в СССР. .. основывается на кассовом принципе, а не на принципе экономического содержания 1. Это, в частности, означает, что калькуляция себестоимости в нашей стране отличается от соответствующего набора затрат, принятых в мировой практике. Например, в СССР в калькуляцию не включаются или включаются в недостаточном объеме так называемые предпроектные расходы (геологоразведочные работы, обучение специалистов и др.). Между тем эти расходы, особенно тогда, когда реализуются крупномасштабные проекты, связанные с переработкой сырьевых ресурсов, достигают значительных размеров и фактически являются затратами СП по осуществлению своей производственной деятельности, т. е. должны рассматриваться как элемент себестоимости. [c.52]
Совместные предприятия имеют право вносить существенные уточнения в систему действующего бухгалтерского учета. В частности, все СП могут самостоятельно определять нормы амортизационных отчислений. Это весьма важно, так как нормы амортизации в нашей стране зачастую ниже, чем в развитых странах. Кроме того, у нас традиционно применяется метод линейной амортизации, который может не соответствовать потребностям скорейшего восстановления основных средств. СП вправе применять ускоренную амортизацию и переменные ставки амортизационных отчислений. [c.53]
Следует отметить, что Министерство финансов СССР в свою очередь сохраняет право вносить коррективы в систему бухгалтерского учета СП, не нарушая, однако, методологического единства учета в стране. Министерство уже приняло решение, распространяющееся на все СП, об упрощении этой системы они освобождены от обязанности составлять квартальные и полугодовые отчеты, им предоставлена возможность исключать или объединять отдельные субсчета. [c.53]
Исчисленная на основе действующей в СССР системы бухгалтерского учета балансовая прибыль является исходной величиной для определения облагаемой прибыли. С этой целью балансовая прибыль уменьшается прежде всего на сумму рентных платежей, дивидендов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию а также на сумму доходов, полученных от долевого участия в совместных предприятиях. [c.53]
Наконец, балансовая прибыль СП, в уставном фонде которых доля иностранного участника не превышает 30%, увеличивается (уменьшается) на сумму превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия по сравнению с их нормируемой величиной, предусмотренной для советских предприятий. Порядок определения нормируемой величины расходов на оплату труда устанавливается Верховным Советом СССР ежегодно. На 1991 г. этот норматив определяется по видам деятельности исходя из среднемесячной заработной платы 1990 г. (но не свыше 480 руб.), а также установленных Советом Министров СССР коэффициентов роста расходов на оплату труда в связи с ростом объема производства или других показателей деятельности. [c.54]
Исчисленная таким образом сумма облагаемой прибыли принимается в расчет финансовыми органами при определении величины налога. Однако СП имеет возможность снизить эту величину за счет. налоговых льгот. Использование налоговых льгот является заботой самих СП, в отличие, например, от льготной по своей сути нормы, касающейся отчислений в резервный фонд. Многовариантность налоговых льгот впервые в советской практике открывает перед СП возможность осуществлять налоговое планирование, т. е. таким образом организовывать свою деятельность, чтобы добиться оптимальной структуры и размеров налоговых отчислений. Налоговое планирование широко известно на Западе. Им заняты финансовые отделы в крупных фирмах, существуют также специализированные компании, которые проводят такие расчеты в качестве платной услуги для небольших фирм. [c.54]
Налоговое планирование — это реакция налогоплательщиков на применяемую систему обложения. Государство предусматривает льготы с целью оказать определенное воздействие на поведение плательщиков. Однако надо учитывать возможность того, что если положения о льготах будут сформулированы не точно, это даст налогоплательщикам юридическую возможность обходить закон, избегая при этом его нарушения. [c.54]
Применяются два основных вида льгот предоставление налоговых каникул и вычитание из суммы облагаемой прибыли ряда расходов. [c.55]
Первый вид льгот состоит в том, что СП освобождается от уплаты налога на прибыль в течение первых двух лет (а СП, созданные в Дальневосточном экономическом районе, — в течение первых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли. Эта льгота не распространяется а СП, созданные в сфере нематериального производства после 1 января 1991 г., а также на предприятия, занимающиеся добычей полезных ископаемых и промышленным ловом рыбы. [c.55]

Вернуться к основной статье