Содержание и методы анализа бухгалтерской отчетности

из "Как читать баланс "

Возможности проведения аналитических расчетов теснейшим образом связаны с количеством и качеством данных, находящихся в распоряжении аналитика чем обширнее и доброкачественнее счетный материал, тем разнообразнее решаемые в процессе финансового анализа задачи, тем глубже анализ. В последние годы наблюдалась тенденция к постоянному упрощению отчетных форм как в количественном, так и в содержательном аспектах. За истекшие с момента ввода нового плана счетов годы-количество форм годового бухгалтерского отчета сократилось с полутора десятков до пяти, из которых три являются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, существенно изменился состав включенных в них показателей. Сейчас отчетность стандартизирована и унифицирована для всех коммерческих организаций независимо от их отраслевой принадлежности, вида деятельности и организационно-правовой формы. [c.170]
С позиции аналитика происшедшие изменения не могут быть оценены однозначно. С одной стороны, практически любое количественное сокращение набора статей всегда связано с потерей некоторой информации с другой стороны, определенная унификация отчетности, ее упорядочение в плане устранения отраслевой специфики имеют и положительный момент, состоящий в том, что такая отчетность в большей степени соответствует идее диверсификации деятельности коммерческих организаций, и в некотором смысле легче для понимания неспециалистами, работающими в различных отраслях. Несмотря на существенное сокращение состава отчетных форм и включенных в них статей, бухгалтерская отчетность все же имеет весьма значительные аналитические возможности. Важно также подчеркнуть, что изменение правил составления отчетности - существенный шаг в рамках международной гармонизации бухгалтерского учета. Начиная с 1992 г., бухгалтерские балансы уже в значительной степени соответствуют общепризнанной международной практике учета и отчетности. Появилась прекрасная возможность внедрить в практику учетно-аналитической работы отечественных бухгалтеров наиболее распространенные методы финансового анализа, используемые в экономически развитых странах. [c.170]
Степень реализации аналитических возможностей финансовой отчетности и, в частности, центральной ее формы - бухгалтерского баланса - в значительной степени зависит также от профессиональных и личностных качеств аналитика. [c.171]
Во-первых, он должен иметь достаточный уровень профессиональной компетентности в общеэкономических вопросах. Бессмысленно начинать чтение баланса, не зная общей характеристики коммерческой организации, ее места в системе хозяйственных связей, характера, сложности и масштабов ее производственной деятельности и т.п. [c.171]
Во-вторых, аналитику необходимо знание основных логических и информационных взаимосвязей в системе информационного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности. В ходе чтения баланса нередко возникает необходимость расшифровать и более детально проанализировать отдельные его статьи, выявить факторы, повлиявшие на их изменение. Значительная часть дополнительных сведений может быть почерпнута из сопутствующих форм бухгалтерской и статистической отчетности, регистров синтетического и аналитического учета. [c.171]
В-третьих, аналитик должен четко соотносить цели и задачи, которые он ставит перед собой, приступая к чтению баланса, с имеющимися у него техническими, временными и информационными ресурсами. [c.171]
Наконец, необходимо еще одно субъективное условие, без которого чтение баланса не может дать положительных результатов. По выражению А.П. Рудановского, аналитик должен обладать чувством цифры , т.е. способностью проникнуть через мертвые цифры баланса в сложную живую игру хозяйственных процессов и взаимоотношений. Умение подобрать, сопоставить и скомбинировать цифровые данные, чтобы раскрылось новое, невидимое на первый взгляд их содержание, в значительной степени предопределяет результативность чтения баланса. [c.171]
Мы не намерены углубляться более в теорию анализа. Однако считаем необходимым подчеркнуть, что осознание отмеченных условий успешности финансового анализа имеет чрезвычайно важное значение и прежде всего в плане психологическом. [c.172]
Экономическая природа статей отчетности и общие принципы их формирования. Отчетность содержит десятки показателей, многие из которых являются комплексными. Алгоритмы формирования большинства показателей могут быть в той или иной степени формализованы. В частности, формирование статей баланса осуществляется в процессе закрытия счетов и выведения финансового результата по итогам отчетного периода, а сам баланс представляет собой свод сальдо незакрытых счетов, чаще всего агрегируемых согласно нормативным документам, регламентирующим составление отчетности. Безусловно, решающей предпосылкой качественного анализа финансового состояния коммерческой организации является понимание экономического содержания каждой статьи, ее значимости в структуре отчетной формы. В первом разделе книги приведено общее описание экономической природы статей отчетности более детальная характеристика может быть составлена в результате ознакомления с сущностью счетов бухгалтерского учета и принципами их агрегирования в процессе подготовки отчетности. [c.172]
Содержание и основные аналитические взаимосвязи показателей финансовой отчетности. Отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей. Отчетным формам присуща как логическая, так и информационная взаимосвязь. [c.172]
Суть логической взаимосвязи состоит во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. Здесь необходимо выделить три аспекта. [c.172]
Во-вторых, многие балансовые статьи комплексные. Поэтому ряд показателей баланса, наиболее существенных для оценки имущественного и финансового положения коммерческой организации, расшифровывается в сопутствующих отчетных формах. Более глубокую детализацию можно сделать по данным аналитического учета. [c.173]
В-третьих, в аналитическом плане представляют значительный интерес динамика и факторы изменения наиболее важных показателей прибыли, фондов, основных средств, незавершенного производства. Эти отношения также реализуются в системе отчетности и могут быть выделены в ходе анализа. [c.173]
Логические связи дополняются информационными, выражающимися в прямых и косвенных контрольных соотношениях между показателями отчетности. Прямое контрольное соотношение означает, что один и тот же показатель приведен одновременно в нескольких отчетных формах. Так, стоимость незавершенного строительства на начало (конец) года приводится в формах 1 и 5. Косвенное контрольное соотношение означает, что несколько показателей ряда отчетных форм связано между собой несложными арифметическими расчетами. Например, показатель Нематериальные активы , приводимый в балансе по остаточной стоимости общей суммой, а также расшифровка этого показателя в форме 5 по видам активов и износ нематериальных активов из формы 5 связаны между собой очевидным алгоритмом. [c.173]
Безусловно, анализ невозможен без четкого и однозначного понимания показателей отчетных форм. Подробная экономическая интерпретация показателей, а также характеристика контрольных соотношений между ними приведены в гл. 2. [c.174]
В аналитическом плане значительный интерес представляют взаимосвязи балансовых статей. Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует хозяйственные средства коммерческой организации в двух аспектах - по составу и источникам возникновения. Поэтому статьи актива и пассива баланса взаимосвязаны. Корреспонденция балансовых статей по схеме вид актива - соответствующий источник покрытия в пассиве особенно наглядно проявлялась в отчетности прошлых лет. Достаточно жесткая регламентация формирования и использования различных источников средств, а также значительная детализация баланса позволяли устанавливать и контролировать многие аналитические взаимосвязи на уровне разделов, групп статей и отдельных статей баланса. Изменения, связанные, в частности, с усилением экономической самостоятельности коммерческих организаций, а также с изменением порядка подготовки отчетности, привели к тому, что установление аналитических взаимосвязей на уровне балансовых статей сейчас затруднено. В действующей отчетности каждая статья актива баланса по большей части имеет несколько источников покрытия, причем не всегда удается установить долю каждого источника покрытия для конкретного вида активов. [c.174]
Проиллюстрируем отмеченное выше. В условиях централизованно планируемой экономики предприятия торговли кредитовались банком на условиях долевого участия по укрупненному объекту (совокупности товарно-материальных ценностей и производственных затрат), а предприятия общественного питания такие запасы и затраты полностью покрывали собственными оборотными средствами кредиты предоставлялись банком лишь в исключительных случаях. Таким образом, одни и те же активы на предприятиях торговли и общественного питания имели в то время различные источники покрытия. В настоящее время таких единых ограничений по кредитованию не существует, поэтому выявление взаимосвязей между активными и пассивными статьями баланса весьма ограничено. [c.174]
Рассмотрим общие внутренне присущие балансу взаимосвязи. [c.175]
Отношение (3.1) количественно выражает основную идею баланса одна и та же сумма средств коммерческой организации представлена в двух разрезах - по составу и размещению и источникам образования. [c.175]

Вернуться к основной статье