Построение аналитических балансов

из "Как читать баланс "

Выше отмечалось, что бухгалтерский баланс имеет некоторые ограничения, влияющие на его аналитичность. Поэтому баланс подвергают различным преобразованиям и строят на его основе ряд аналитических балансов. Существуют различные их виды, наиболее распространенными являются баланс-нетто, шахматный оборотный баланс, средний баланс, свернутый (уплотненный) баланс. [c.184]
В 1938 г. исходя из необходимости приспособить баланс для анализа финансового состояния предприятий его подвергли переработке. В частности, изменили состав статей и их расположение для того, чтобы можно было рассчитывать наличие собственных оборотных средств. Кроме того, баланс был очищен от ряда регулирующих статей - отклонений от плановой себестоимости материалов и готовой продукции, наложения на остаток товаров в розничных предприятиях и др. [c.185]
В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах от 12 сентября 1952 г. регулирующие статьи были вновь введены в баланс. Так, основные средства и МБП стали отражать по первоначальной стоимости. Происходившие в дальнейшем изменения уже не затрагивали процедур очистки, т.е. на протяжении сорока лет баланс составлялся в оценке брутто. [c.185]
Основные средства, нематериальные активы, а также МБП в течение всего времени их нахождения в коммерческой организации числятся в текущем учете по первоначальной или восстановительной стоимости. С течением времени эти активы теряют свою стоимость в результате физического износа и морального устаревания. Таким образом, оценка этих активов по первоначальной стоимости не отражает реальной суммы финансовых средств, иммобилизованных в них на момент составления баланса. Ориентировочная оценка этой суммы -остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и МБП, определяемая разностью их первоначальной стоимости и начисленного износа. [c.186]
Износ основных средств в отчетности чаще всего характеризуется одной статьей, которая в разные годы приводилась либо в пассиве (включалась в валюту баланса), либо в активе (не включалась в валюту баланса). Точно так же отражался в отчетности и износ нематериальных активов и МБП. [c.186]
Что касается отражения оценок износа имущества в отчетности за 1996 г., то с позиции аналитика произошло два крупных изменения. Во-первых, эти статьи удалены из баланса и, во-вторых, износ основных средств приводится в форме 5 не только общей суммой, но и в расшифровке по некоторым группам. Последнее обстоятельство можно только приветствовать, поскольку появляется возможность для внешних аналитиков хотя бы приблизительно оценивать состояние активной части основных средств - важнейшего компонента материально-технической базы коммерческой организации. [c.186]
Следующая значительная по своему удельному весу регулирующая статья - Торговая наценка по нереализованным товарам . Предприятия торговли и общественного питания основную долю своих оборотных средств вкладывают в товары. В прежние годы в балансе товары приводились по розничным ценам, отличавшимся от покупных (т.е. от цен, по которым предприятие приобрело эти товары) на величину оптово-сбы-товых и торговых скидок, накидок и наценок. Поэтому сумму средств предприятия, вложенную в приобретение товаров, по данным таких балансов можно было найти, вычитая сумму по статье Торговая наценка по нереализованным товарам из суммы по статье Товары . Как и в случае с основными средствами, данная регулирующая статья до 1992 г. приводилась в пассиве, а в последующие годы - в активе баланса. [c.186]
В отчетности за 1996 г. эта статья вообще отсутствует, поскольку согласно нормативным документам остаток товаров должен отражаться в бухгалтерском балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров - по розничным (продажным) ценам или по покупной стоимости. Если предприятие розничной торговли ведет учет товаров по розничным ценам, то разница между розничными и покупными ценами отражается в форме 5 по вписываемой строке 401. [c.187]
В отчетности прежних лет значительный удельный вес имела регулирующая статья Использование прибыли . Экономический смысл регулирования в этом случае заключался в следующем. [c.187]
Часть прибыли, израсходованная к моменту составления баланса по соответствующим направлениям (производственное и социальное развитие, поощрения и др.), приводилась в балансе справочно нарастающим итогом с начала года. Таким образом, контрпассивная статья Использование прибыли служила регулятивом к статье Прибыль . Разность между суммами по этим статьям характеризовала размер полученной и еще не израсходованной прибыли. [c.187]
Искажение баланса в этом случае было двояким. Во-первых, на величину использованной прибыли завышалась валюта баланса, т.е. сумма средств, находившихся в распоряжении коммерческой организации. Во-вторых, до некоторой степени вуалировалась убыточная работа коммерческой организации в тех ситуациях, когда при расчете образовывался нераспределенный убыток (сумма по статье Использование прибыли превышала сумму по статье Прибыль ). В балансе за 1996 г. статья Использование прибыли отсутствует, а соответствующая сумма приводится в форме 2 по трем статьям Налог на прибыль , Отвлеченные средства , Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода . [c.187]
Эти статьи в основном способствовали искажению оценки имущества, и именно их нужно учитывать при анализе баланса в динамике. [c.187]
Несмотря на проведенные в последние годы изменения в балансе в плане очистки его от регулятивов, действующий баланс все же не может в полной мере считаться балансом-нетто, поскольку в нем имеются статьи, завышающие его валюту в силу существующей методологии формирования уставного капитала. Согласно нормативным документам сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал отражается по дебету субсчета 75/1 Расчеты по вкладам в уставный капитал . С момента возникновения этой задолженности и до момента ее погашения (а этот период может быть достаточно протяженным - так, при первичной эмиссии акций половина уставного капитала должна быть оплачена на момент регистрации общества, а вторая половина - в течение года) валюта баланса оказывается завышенной на величину непогашенной задолженности учредителей. [c.188]
Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, отражаются на счете 56 Денежные документы , субсчет Собственные акции, выкупленные у акционеров . Экономическая интерпретация этого вида активов может быть неоднозначной и зависеть от разных обстоятельств, в частности, от положения компании на рынке ценных бумаг и от намерений владельцев компании и ее управленческого персонала в отношении выкупленных акций. [c.188]
Средний баланс. Средним называется баланс, все статьи которого представляют собой средние величины соответствующих статей балансов коммерческой организации за ряд периодов. Например, по данным баланса, приведенного в приложении 5, можно построить средний баланс, каждая статья которого - средняя арифметическая сумм на начало и конец года. Аналогично строятся средние балансы по данным балансов за ряд лет (кварталов). Усреднением балансов достигается сглаживание колебаний по отдельным статьям и разделам. [c.189]
Свернутый (уплотненный) баланс. Свертка (уплотнение) баланса осуществляется объединением в группы однородных статей. Таким образом, может быть резко сокращено число статей баланса, повышена его наглядность. Этот прием особенно полезен и необходим при сравнительном анализе балансов отечественной и зарубежной компаний. Как известно, в экономически развитых странах нет жесткой регламентации структуры баланса. Поэтому одним из первых шагов сравнительного анализа является приведение балансов к сопоставимой по составу статей структуре. Свертка может применяться также при подготовке баланса для расчета аналитических коэффициентов агрегированием статей в этом случае достигается большая наглядность для чтения баланса и упрощаются алгоритмы расчета. Ниже будут приведены различные варианты построения уплотненного баланса в зависимости от целей предстоящего анализа. [c.189]

Вернуться к основной статье